Многообразие решаемых задач явилось важным стимулом для развития теоретических положений формируемой области научного знания. Дальнейшее становление судебной бухгалтерии было связано, в первую очередь, с творческим приспособлением положений конкретных экономических наук к реалиям оперативно-следственной практики.
Особенность процесса проявилась в том, что он протекал одновременно с созданием новой учебной дисциплины – судебной бухгалтерии, предназначенной для подготовки юридических кадров.
Предшественницей курса судебной бухгалтерии явилась учебная дисциплина «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», включенная в учебные планы юридических вузов в начале 50-х годов прошлого века. Появление этой дисциплины было вполне оправдано. Действительно, при расследовании экономических преступлений практически во всех случаях приходится сталкиваться с бухгалтерскими документами, а также привлекать к их исследованию сведущих лиц. Однако, достаточно долгое время курс имел в основном познавательное значение. По своему содержанию дисциплина складывалась из двух мало взаимосвязанных разделов: в первом (который иногда именовали общей частью) сообщались сведения из теории, а также из отраслевого бухгалтерского учета, во втором (как бы в особенной части) говорилось о ревизии и бухгалтерской экспертизе.
Учебная дисциплина раскрывала деятельность бухгалтера, ревизора, эксперта-бухгалтера и в самой меньшей степени обращалась к задачам собственно юридической практики. Рекомендации для юриста содержались лишь в тех разделах, где говорилось о процедуре использования знаний соответствующих специалистов. Наблюдалась переоценка опосредованной формы использования данных специальных экономических дисциплин. При этом под специальными знаниями понимались положения только общей бухгалтерской науки.
Методика самостоятельного применения юристом сообщаемых ему общеэкономических сведений рассматривалась крайне фрагментарно. Такое положение дел не могло удовлетворить практику, но явилось в тех условиях естественным и закономерным. Действительно, какие рекомендации можно было разрабатывать юристу на основе теории бухгалтерского учета, которая «изучает практику ведения бухгалтерского учета с целью нахождения путей ее дальнейшего совершенствования».
С этой проблемой столкнулась и педагогическая практика. Начался процесс профилизации учебного курса. Не останавливаясь на истории процесса, рассмотрим методологический подход, использованный при решении проблемы, и конечный результат его применения.
Бухгалтерский учет в первых разделах курса стал рассматриваться как процесс, отражающий не только хозяйственную, но и противоправную деятельность, совершаемую под видом законных хозяйственных операций. В этом втором аспекте учетный процесс воспринимался как материальный процесс реальной действительности, взаимодействующий с другим материальным процессом – событием преступления. Ключевым фактором, определяющим взаимодействие, являются имманентно присущие бухгалтерскому учету защитные функции: проявляющиеся при возникновении преступления: превентивная и следообразующая. Суть первой состоит в том, что хорошо поставленная система учета обеспечивает предварительный контроль за всеми хозяйственными операциями и тем самым затрудняет совершение преступлений.
Следообразующая «срабатывает» позднее. Она обеспечивается способностью системы учета в результате взаимодействия с событием преступления формировать в своей информационной среде его разнообразные признаки и следы. В результате такого подхода уже в первых разделах курса, ранее отведенных бухгалтерскому учету, стали рассматриваться закономерности, образующие предмет судебной бухгалтерии как прикладной области знаний, ориентированной не только на экспертную, но и на оперативно-следственную практику.
Был сделан вывод о том, что судебная бухгалтерия как учебная дисциплина в качестве собственного предмета должна рассматривать сущность защитных функций бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической практике. Такое определение представляется корректным, поскольку в отличие от экономических, в юридических учебных заведениях в содержание дисциплины входит рассмотрение не только преступной деятельности, но и позитивной роли бухгалтерского учета как инструмента управления экономической деятельностью хозяйствующего субъекта. Что касается закономерностей использования защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике, то при ближайшем рассмотрении они как раз и определяют собственный предмет судебной бухгалтерии как относительно самостоятельной области научного знания. Таким образом, в процессе формирования учебной дисциплины был уточнен и предмет судебной бухгалтерии. На уровне современных представлений в содержание предмета науки судебной бухгалтерии входят три группы закономерностей, связанных с использованием защитных функций учета:
— закономерности взаимодействия преступной деятельности, совершаемой в процессе и под видом законных хозяйственных операций, и бухгалтерского учета как двух материальных процессов реальной действительности. В данном случае речь идет о взаимодействии процессов, обусловленном превентивной функцией учета на стадиях возникновения замысла и подготовки к совершению преступления. Выбирая способ совершения преступления, правонарушители должны приспосабливать свои действия к существующей системе учета, использовать случайно возникшие в ней пробелы и упущения. Так проявляется влияние системы учета как элемента внешней среды на содержание способа совершения преступления. А в случаях, когда преступник имеет возможность приспосабливать систему учета для уменьшения риска обнаружения следов противоправной действий, происходит деформация самой этой системы, нарушается установленный здесь порядок. Тогда изменения учетного процесса возникают как результат отражения противоправных действий, осуществляемых на стадии подготовки к совершению преступления;
— закономерности отражения противоправной деятельности в содержании экономической информации, определяющей механизм возникновения специфических следов преступления. Судебная бухгалтерия исходит из предпосылки объективности отражения в данных бухгалтерского учета любых деяний (в том числе и противоправных), совершаемых в процессе или под видом законных хозяйственных операций. Это аксиоматичное положение вытекает из особенностей, присущих предмету и методу бухгалтерского учета, о чем подробно говорится в следующей лекции. В данном случае речь идет о неизбежности появления записей в бухгалтерских документах, иных источниках экономической информации, не соответствующих содержанию реально осуществляемой хозяйственной деятельности. Таким образом, в системе бухгалтерской информации возникают специфические следы преступлений, которые проявляется в виде документальных, учетных и экономических несоответствий;
— закономерности обнаружения и использования данного вида следов в процессе выявления и расследования преступления. Ввиду внешней безукоризненности необоснованных записей для распознавания в них следов преступлений требуется использовать определенный комплекс приемов проверки отраженных в них хозяйственных операций, в том числе с привлечением специалистов в области бухгалтерского учета и контроля. Вместе с тем, по делам о замаскированных преступлениях, как правило, на основе документальных данных удается установить лишь часть подлежащих доказыванию обстоятельств уголовного дела. Отсюда до начала организации официальных проверок всегда какая-то часть фактических данных должна быть установлена и закреплена с помощью специфических оперативно-розыскных средств и методов.
Как видно из содержания предмета, судебная бухгалтерия тесно взаимосвязана с целым рядом областей экономических и юридических знаний. Из числа специальных экономических следует выделить связи с такими областями знаний как бухгалтерский учет, ревизия и контроль, экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта. Само возникновение судебной бухгалтерии явилось результатом творческого приспособления положений этих наук к задачам юридической практики. Естественно, что в своем развитии судебная бухгалтерия обязана постоянно учитывать позитивные изменения в содержании конкретных экономических знаний, своевременно совершенствовать на этой основе и собственные научные положения.
Что касается научных юридических знаний, то здесь необходимо выделить ее многообразные связи с уголовным процессом, криминалистикой и теорией оперативно-розыскной деятельности. Возникновение судебной бухгалтерии как и других прикладных юридических наук в первую очередь связано с обеспечением задач уголовного судопроизводства. Естественно, что в своем развитии судебная бухгалтерия должна опираться на основополагающие положения этих областей научного знания, учитывать изменения процессуального законодательства, относящиеся к использованию специальных познаний в уголовном процессе.
С криминалистикой и теорией оперативно-розыскной деятельности судебную бухгалтерию связывает частичное совпадение изучаемого объекта: таковым является преступная деятельности, совершаемая под видом законных хозяйственных операций, и деятельность правоохранительных органов по ее предупреждению и раскрытию. Однако, прерогативой судебной бухгалтерии остается разработка теоретических положений, позволяющих творчески использовать достижения конкретных экономических наук в целях борьбы с преступными проявлениями. Соответственно только в судебной бухгалтерии изучаются механизмы возникновения следов преступления в системе экономической информации.
