Бухгалтерские документы как доказательство по уголовному делу

Объективность существования следовых картин на уровне документов не исключает определенных сложностей в деле их выявления и использования при доказывании преступлений.

Сложность работы с будущими доказательствами на этом низшем уровне объясняется в первую очередь, разнообразием документов, используемых для оформления аналогичных операций в различных сферах экономической деятельности. Исключение составляют лишь кассовые и расчетно-банковские операции, где действует единый порядок документального оформления, обязательный для любого хозяйствующего субъекта. Что касается, например, производственной сферы, то конкретные формы документов по учету аналогичных операций для отдельных сфер экономической деятельности – промышленность, строительство, сельское хозяйство – существенно различаются.

Отсюда уже отмеченное знание тонкостей документооборота на обслуживаемом объекте является важным условием успешной деятельности оперативного работника органов внутренних дел. Вместе с тем, при решении поисковых задач полезно обладать знаниями о типологических группировках, общих для всех бухгалтерских документах и не зависящих от вида хозяйственных операций. Принадлежность документа к той или иной однородной группе всегда отражается на способе преступных действий и на содержании возникающей доказательственной информации. В этой связи для оперативно-следственной практики наиболее значима классификация бухгалтерских документов по двум основаниям:

— в зависимости от роли данного вида документов осуществлении учетного процесса, что предопределяет способы его использования в противоправной деятельности;

— в зависимости от качественных характеристик, что предопределяет перспективы использования документа в гражданском и уголовном процессе.

По первому основанию все бухгалтерские документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичные документы являются средством фиксации хозяйственных операций и в соответствии со ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” служат основой дальнейших учетных записей.

Сводные бухгалтерские документы, в отличие от первичных, предназначены не для фиксации хозяйственных операций. Роль этой группы документов в учетном процессе состоит в обеспечении рационального документооборота, а также в контроле за движением уже составленной первичной документации (ст. 9 п. 6 Федерального закона “О бухгалтерском учете”).

Основным видом сводных документов являются отчеты материально ответственных лиц, которые составляются обычно в двух экземплярах. Один из экземпляров отчета (отчет по складу, отчет кассира и т. п.) с приложенными первичными документами материально ответственное лицо передает работнику бухгалтерии. В свою очередь, работник бухгалтерии принимает отчет, подтверждает получение первичных документов своей подписью в экземпляре отчета, остающегося на руках у материально ответственного лица.

Такая “промежуточная” роль сводных документов определяет особенности их использования в противоправных целях; ее принимают в расчет и при обнаружении документальных следов совершившихся противоправных деяний.

В качестве источника доказательств сводные документы обычно используют в совокупности с первичной учетной документацией.

Доказательственное значение в этих ситуациях приобретает сохранение или нарушение взаимной связи между двумя видами бухгалтерских документов. Тревожным симптомом, например, признают отсутствие среди приложений к сводному документу какого-либо зарегистрированного первичного бухгалтерского документа. Иногда, такое нарушение является признаком противоправных действий, маскируемых отражением в учете фиктивных бухгалтерских документов.

В судебной бухгалтерии под фиктивным принято понимать вымышленный первичный документ (например, платежная ведомость, фактически никогда не существовавшая, но зарегистрирована в сводном документе – отчете кассира).

В виду очевидности такого подлога он достаточно часто сопровождается уничтожением бухгалтерских документов, маскируемым случайным возгоранием помещений или кражей со взломом, совершенной неизвестным недоброжелателем. Естественно, что в таких нестандартных ситуациях среди других причин чрезвычайных происшествий должна рассматриваться и версия об отражении в учете фиктивных бухгалтерских документах.

Классификация по второму основанию, т. е. по качественным признакам, относится только к первичным документам. По этому признаку они подразделяются на две группы: доброкачественные и недоброкачественные документы. Доброкачественным признается документ, составленный по установленной форме, с указанием всех необходимых реквизитов, отражающий законную по своему содержанию и действительно выполненную хозяйственную операцию. Такие документы могут использоваться в процессе доказывания в качестве письменных доказательств при установлении многих обстоятельств уголовного дела, например, при установлении суммы и периода образования недостачи конкретного вида материальных ценностей.

В свою очередь, доброкачественные документы используются при установлении подлога в других взаимосвязанных с ними источник информации. Так, в рассмотренном ранее примере доброкачественными являлись документы, оформлявшие доставку нестандартных яблок на винодельческий завод. Однако, именно с их помощью удалось обнаружить подлоги в приходных документах, оформлявших приемку яблок от опытного хозяйства и от конкретного заготовителя, закупавшего яблоки от населения за наличный расчет.

Иное доказательственное значение могут иметь недоброкачественные документы, среди которых выделяют: неправильно оформленные документы, документы, отражающие незаконные по своему содержанию операции, документы, не соответствующие по своему содержанию реально-выполненным хозяйственным операциям.

Основными видами неправильно оформленных документов являются документы, в которых отсутствуют необходимые реквизиты или документы, при заполнении которых допускалась инверсия реквизитов. В ряде случаев такие нарушения приобретают значение условий, способствующих возникновению преступлений. Так, упоминавшееся нарушение правил — заполнение платежной ведомости открытым способом – облегчает возможность включения в этот документ фамилий подставных или вымышленных лиц. Иногда инверсия реквизитов входит в содержание способа преступления и тогда становится доказательством не условий, а самого факта совершения преступлений. Естественно, как уже упоминалось, следы инверсии в виде документальных несоответствий могут быть обнаружены лишь при внезапных проверках.

Документы, отражающие незаконные по своему содержанию (здесь в основном имеются в виду нарушения различных ведомственных инструкций и правил), по порядку своего оформления могут не вызывать каких либо замечаний. Их особое значение состоит в том, что в ряде случаев они становятся доказательством преступлений, совершенных управленческим персоналом. Таким доказательством может стать, например, документ, отражающей выдачу ссуды на расчетный счет организации, не представившей банку требуемых документов, расходный кассовый ордер, оформляющий выдачу нового аванса лицу, которое не отчиталось в расходовании ранее полученных подотчет денег. Во всех случаях в процессе доказывания эти первичные документы будут использоваться в совокупности с так называемыми распорядительными документами: распоряжение начальника кредитного отдела банка, виза руководителя организации на заявлении о получении аванса и т. п.

Документы, не соответствующие содержанию хозяйственных операций, всегда имеют важное значение при доказывании экономических и налоговых преступлений.

Несоответствие содержания документа может относится как к объему выполненной операции, так и к ее другим различным характеристикам. К первой группе относят документы, частично утаивающие объем выполненных операций, и документы, отражающие их вымышленные объемы. В ситуациях сокрытия операции в ее полном объеме, например, при реализации неучтенных товаров, соответствующий приходный документ вообще будет отсутствовать. Поэтому, в оперативно-следственной практике встречаются лишь документы частично скрывающие объем операций – неполное оприходование поступившей выручки в кассу, оприходование фактически изготовленной продукции в неполном объеме и т. п. Относительно чаще в процессе доказывания из документов этой группы используются документы, отражающие вымышленные объемы операций. Среди них различают полностью и частично бестоварные документы. Так, при субподрядной схеме незаконного обналичивания денежных средств организация-заказчик может оплачивать посреднику вообще не выполнявшиеся ремонтно-строительные работы; в этом случае акт сдачи-приемки выполненных работ будет полностью бестоварным. В других случаях — организация посредник все же выполняет какую-то часть указанных в акте работ. Такой акт и должен рассматриваться как частично бестоварный.

В отличие от первой вторую группу образуют документы, соответствующие по своему объему реально выполненному хозяйственной операции, но содержащей ложные сведения в своих других реквизитах: дате совершения операции, наименование организации поставщика или получателя и т. п. Документы второй группы, как правило, также являются подложными, но они не всегда бестоварный. Это обстоятельство имеет чрезвычайно важное значение для практики раскрытия и доказывания преступлений. Здесь возможны две категории ошибок: в одних случаях, установив подлог в документе, например, по признаку его оформления от имени вымышленной организации, этот документ одновременно признают бестоварным. В других – принимают «на веру» утверждения подозреваемых о товарности подложного документа. Такие ошибки могут приводить к непоправимым последствиям. В подобных ситуациях необходимо продолжить поиск дополнительных доказательств с привлечением новых источников информации. Одним из таких источников могут быть материалы инвентаризаций, в том числе инвентаризаций, в том числе проводимых по инициативе правоохранительных органов.