Планирование издержек и результатов деятельности

Основными задачами планирования издержек производства и реализации продукции являются:

• калькулирование себестоимости продукции;
• поиск путей снижения издержек на основе анализа основных технико-экономических факторов;
• составление сметы затрат на производство продукции,
• расчёт результатов деятельности предприятия;
• оценка эффективности деятельности предприятия.

С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых ресурсов и выполняемых работ и услуг, связанных с производством конечной продукции предприятия. В теории и практике планирования принято различать, два основных признака группировки затрат:

• по экономическому содержанию (по экономически однородным элементам) — бюджетная классификация;
• по целевому назначению (по калькуляционным статьям затрат).

Кроме этого, затраты различаются но следующим признакам:

• по способу отнесения на себестоимость единицы продукции — прямые и косвенные;
• по степени участия в производственном (технологическом) процессе — основные и накладные;
• по своему составу (степени однородности) — простые (одноэлементные) и комплексные;
• по характеру зависимости от изменения объёма производства условно-постоянные и условно-переменные и т.д.

В современных условиях на химических предприятиях плановая калькуляция содержит следующие типовые статьи затрат:

1. сырьё и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий;
4. топливо и энергия на технологические нужды;
5. итого материальных затрат;
6. основная заработная плата производственных рабочих;
7. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
8. отчисления на социальные нужды;
9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения;
10. общепроизводственные расходы: цеховые расходы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, включая все виды ремонтов (ремонтный фонд); цеховая себестоимость;
11. общехозяйственные расходы;
12. производственная себестоимость;
13. коммерческие (внепроизводственные) расходы;
14. полная (коммерческая) себестоимость.

Расчет издержек на производство я реализацию отдельных видов продукции, работ, услуг и всей выпускаемой продукции в целом называется калькуляцией себестоимости. В практике планирования используется три метода расчета себестоимости (калькулирования) продукции:

• нормативно-балансовый (метод прямого счёта);
• расчетно-аналитический на основе:
• планируемых показателей,
• фактических (бухгалтерских) затрат в отчетный период.

При разработке текущего (годового) плана основным методом является нормативно-балансовый метод, а при составлении перспективного плана применяется расчётно-аналитический метод.

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической практике широко применяются три основных метода:

1. сметный метод,
2. сводный метод,
3. калькуляционный метод.

Экономические условия, сложившиеся при переходе к рынку и свободной конкуренции, явились причиной возникновения и развития системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг», в основе которой лежит целостная теория классификации затрат на постоянные и переменные. Более подробно данная теория изложена в работе.

В перспективном плане предприятия расчёты по снижению себестоимости продукции производятся на каждый год. Для первого года расчеты выполняются в уточненном виде по каждому виду выпускаемой продукции, срокам внедрения организационно-технических мероприятий с указанием ожидаемого эффекта. По второму году — с указанием экономии по видам расходуемых ресурсов. Па третий год — определяется ориентировочная сумма снижения себестоимости в целом но всей товарной продукции.

На этапе уточненных расчётов снижения себестоимости продукции учитываются следующие группы факторов:

1. повышение технического уровня производства,
2. улучшение организации производства и труда,
3. изменение структуры и объёма производимой продукции,
4. прочие факторы, в т.ч. непроизводственные.

Совокупное воздействие перечисленных групп факторов на себестоимость продукции рассчитывается в следующей последовательности:

1. рассчитываются затраты на рубль товарной продукции по плану (факту) предшествующего (базового) периода (Зтп^баз);
2. определяется себестоимость товарной продукции планируемого периода (Спл^баз), исходя из затрат базового периода и планируемого объёма производства (Впл):

Спл^баз = Зтп^баз · Впл

3) определяется алгебраическая сумма изменений себестоимости единицы каждого из рассматриваемых видов продукции но каждой группе факторов (ΔС_∑n ^ед) на планируемый период;

4)исчисляется суммарное изменение себестоимости всей товарной продукции но всем группам факторов (ΔС_{∑n тп}) каждого вида продукции:

ΔС_{∑n тп} = ΔС_∑n ^ед ⋅ Впл_n

 

5)определяется плановая себестоимость товарной продукции (Спл) путем корректировки себестоимости товарной продукции планируемого периода по уровню затрат базового периода (Спл^баз) на изменения себестоимости но исследованным факторам (ΔС_{∑n тп}): Спл= Спл^{баз +} ΔС_{∑n тп}

6)определяются затраты на 1 рубль товарной продукции планируемого периода (Зтп^пл):

З_тп^пл = С_пл / В_пл

7)рассчитывается изменение затрат на рубль товарной продукции плакируемого периода по сравнению с базовым уровнем (ΔЗ_тп):

ΔЗ_тп = З_тп^пл — 3_тп^баз

З_тп (%)=ΔЗтп ⋅ 100/З_тп^баз

Прибыль результатирующий и обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении количественную и качественную стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. В современных условиях прибыль является основным источником для развития предприятия, в первую очередь ею производства, для материального стимулирования работников предприятия, реализации социальных программ. Прибыль предприятия формируется из следующих источников:

• доходов (прибыли) от реализации товарной продукции но основное деятельности, предусмотренной Уставом предприятия;
• доходов от реализации основных средств и иного имущества предприятия;
• доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму соответствующих по ним расходов.

Прибыль (убыток) от реализации (Пр) рассчитывается как разница между выручкой в действующих рыночных ценах (без налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и таможенных пошлин) и её себестоимостью (Сед) с учётом объёма продаж (Вр) по формуле

Пр = ∑(Ц_ед — С_ед) · Вр

Прибыль планируется двумя основными способами: методом прямого счёта и аналитическим методом. При использовании прямого счета прибыль, исчисляется по каждому виду продукции, работ, услуг, а затем суммируется.

Прибыль от реализации товарной продукции (Пр^пл) планируется следующим образом:

Пр^пл = Пнач + Птп — Пкон

где: П_нач, П_кон — прибыль в товарных остатках соответственно на начало и конец планируемого периода; П_тп — прибыль от выпуска товарной продукции в планируемом периоде.

Балансовая (валовая) прибыль (П_вал^пл) рассчитывается по формуле:

П_вал^пл = Пр^пл + П_проч +Д_{внереал}

где: П_проч — прибыль от прочей реализации; Д_{внереал} — сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

При аналитическом методе планирования прибыли уровень рентабельности товарной продукции предшествующего (базового) периода охватывает весь планируемый период. Кроме того, учитывается изменения объёмов производства, себестоимости продукции и остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода. Последовательность необходимых расчётов приводится в работе.

Рентабельность служит одним из важнейших показателей эффективности конечной деятельности предприятия, а также его конкурентоспособности и доходности. Показатель рентабельности в общем виде представляет собой угнетение суммы прибыли к затратам на её получение.

Наряду с общепринятыми в отечественной практике показателями рентабельности, а именно рентабельность единицы продукции, рентабельность товарной продукции, рентабельность производства, рентабельность реализованной продукции (продаж) в условиях рыночных отношений значительно расширяется применение показателей рентабельности. К ним следует отнести: рентабельность капитала (общего, собственного, функционирующего и т.д.), рентабельность активов, оборотных средств и др.