Планирование издержек и результатов деятельности

Основными задачами планирования издержек производства и реализации продукции являются:

  • калькулирование себестоимости продукции;
  • поиск путей снижения издержек на основе анализа основных технико-экономических факторов;
  • составление сметы затрат на производство продукции,
  • расчёт результатов деятельности предприятия;
  • оценка эффективности деятельности предприятия.

С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых ресурсов и выполняемых работ и услуг, связанных с производством конечной продукции предприятия. В теории и практике планирования принято различать, два основных признака группировки затрат:

  • по экономическому содержанию (по экономически однородным элементам) — бюджетная классификация;
  • по целевому назначению (по калькуляционным статьям затрат).

Кроме этого, затраты различаются но следующим признакам:

  • по способу отнесения на себестоимость единицы продукции — прямые и косвенные;
  • по степени участия в производственном (технологическом) процессе — основные и накладные;
  • по своему составу (степени однородности) — простые (одноэлементные) и комплексные;
  • по характеру зависимости от изменения объёма производства условно-постоянные и условно-переменные и т.д.

В современных условиях на химических предприятиях плановая калькуляция содержит следующие типовые статьи затрат:

  1. сырьё и материалы;
  2. возвратные отходы (вычитаются);
  3. покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий;
  4. топливо и энергия на технологические нужды;
  5. итого материальных затрат;
  6. основная заработная плата производственных рабочих;
  7. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
  8. отчисления на социальные нужды;
  9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения;
  10. общепроизводственные расходы: цеховые расходы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, включая все виды ремонтов (ремонтный фонд); цеховая себестоимость;
  11. общехозяйственные расходы;
  12. производственная себестоимость;
  13. коммерческие (внепроизводственные) расходы;
  14. полная (коммерческая) себестоимость.

Расчет издержек на производство я реализацию отдельных видов продукции, работ, услуг и всей выпускаемой продукции в целом называется калькуляцией себестоимости. В практике планирования используется три метода расчета себестоимости (калькулирования) продукции:

  • нормативно-балансовый (метод прямого счёта);
  • расчетно-аналитический на основе:
  • планируемых показателей,
  • фактических (бухгалтерских) затрат в отчетный период.

При разработке текущего (годового) плана основным методом является нормативно-балансовый метод, а при составлении перспективного плана применяется расчётно-аналитический метод.

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической практике широко применяются три основных метода:

  1. сметный метод,
  2. сводный метод,
  3. калькуляционный метод.

Экономические условия, сложившиеся при переходе к рынку и свободной конкуренции, явились причиной возникновения и развития системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг», в основе которой лежит целостная теория классификации затрат на постоянные и переменные. Более подробно данная теория изложена в работе.

В перспективном плане предприятия расчёты по снижению себестоимости продукции производятся на каждый год. Для первого года расчеты выполняются в уточненном виде по каждому виду выпускаемой продукции, срокам внедрения организационно-технических мероприятий с указанием ожидаемого эффекта. По второму году — с указанием экономии по видам расходуемых ресурсов. Па третий год — определяется ориентировочная сумма снижения себестоимости в целом но всей товарной продукции.

На этапе уточненных расчётов снижения себестоимости продукции учитываются следующие группы факторов:

  1. повышение технического уровня производства,
  2. улучшение организации производства и труда,
  3. изменение структуры и объёма производимой продукции,
  4. прочие факторы, в т.ч. непроизводственные.

Совокупное воздействие перечисленных групп факторов на себестоимость продукции рассчитывается в следующей последовательности:

  1. рассчитываются затраты на рубль товарной продукции по плану (факту) предшествующего (базового) периода (Зтпбаз);
  2. определяется себестоимость товарной продукции планируемого периода (Сплбаз), исходя из затрат базового периода и планируемого объёма производства (Впл):

Сплбаз = Зтпбаз · Впл

3) определяется алгебраическая сумма изменений себестоимости единицы каждого из рассматриваемых видов продукции но каждой группе факторов (ΔСn ед) на планируемый период;

4)исчисляется суммарное изменение себестоимости всей товарной продукции но всем группам факторов (ΔСn тп) каждого вида продукции:

ΔСn тп = ΔСn едВплn

 

5)определяется плановая себестоимость товарной продукции (Спл) путем корректировки себестоимости товарной продукции планируемого периода по уровню затрат базового периода (Сплбаз) на изменения себестоимости но исследованным факторам (ΔСn тп): Спл= Сплбаз + ΔСn тп

6)определяются затраты на 1 рубль товарной продукции планируемого периода (Зтппл):

Зтппл = Спл / Впл

7)рассчитывается изменение затрат на рубль товарной продукции плакируемого периода по сравнению с базовым уровнем (ΔЗтп):

ΔЗтп = Зтппл — 3тпбаз

Зтп (%)=ΔЗтп ⋅ 100/Зтпбаз

Прибыль результатирующий и обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении количественную и качественную стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. В современных условиях прибыль является основным источником для развития предприятия, в первую очередь ею производства, для материального стимулирования работников предприятия, реализации социальных программ. Прибыль предприятия формируется из следующих источников:

  • доходов (прибыли) от реализации товарной продукции но основное деятельности, предусмотренной Уставом предприятия;
  • доходов от реализации основных средств и иного имущества предприятия;
  • доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму соответствующих по ним расходов.

Прибыль (убыток) от реализации (Пр) рассчитывается как разница между выручкой в действующих рыночных ценах (без налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и таможенных пошлин) и её себестоимостью (Сед) с учётом объёма продаж (Вр) по формуле

Пр = ∑(Цед — Сед) · Вр

Прибыль планируется двумя основными способами: методом прямого счёта и аналитическим методом. При использовании прямого счета прибыль, исчисляется по каждому виду продукции, работ, услуг, а затем суммируется.

Прибыль от реализации товарной продукции (Прпл) планируется следующим образом:

Прпл = Пнач + Птп — Пкон

где: Пнач, Пкон — прибыль в товарных остатках соответственно на начало и конец планируемого периода; Птп — прибыль от выпуска товарной продукции в планируемом периоде.

Балансовая (валовая) прибыль (Пвалпл) рассчитывается по формуле:

Пвалпл = Прпл + Ппрочвнереал

где: Ппроч — прибыль от прочей реализации; Двнереал — сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

При аналитическом методе планирования прибыли уровень рентабельности товарной продукции предшествующего (базового) периода охватывает весь планируемый период. Кроме того, учитывается изменения объёмов производства, себестоимости продукции и остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода. Последовательность необходимых расчётов приводится в работе.

Рентабельность служит одним из важнейших показателей эффективности конечной деятельности предприятия, а также его конкурентоспособности и доходности. Показатель рентабельности в общем виде представляет собой угнетение суммы прибыли к затратам на её получение.

Наряду с общепринятыми в отечественной практике показателями рентабельности, а именно рентабельность единицы продукции, рентабельность товарной продукции, рентабельность производства, рентабельность реализованной продукции (продаж) в условиях рыночных отношений значительно расширяется применение показателей рентабельности. К ним следует отнести: рентабельность капитала (общего, собственного, функционирующего и т.д.), рентабельность активов, оборотных средств и др.