В ходе проведения аудиторской проверки сотрудниками аудиторской организации и привлеченными специалистами заполняются внутрифирменные стандартные документы и формы, составляются рабочие отчеты аудиторов в соответствии со сроками проведения проверки, планом и программой аудита.
Перечень необходимых для аудита внутрифирменных форм (из пакета имеющихся в распоряжении аудиторской организации) определяется на этапе планирования руководителем проверки и ответственными по каждому разделу программы проверки. При необходимости аудитор вправе самостоятельно разрабатывать дополнительные формы и использовать их при проведении аудиторской проверки.
По каждому разделу программы аудита заполняется рабочая таблица аудитора – форма «Раздел бухгалтерского учета», которая может содержать ссылки на нормативные документы, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочие документы.
Кроме того, в этой таблице указываются планируемые процедуры. Непосредственным исполнителем в данной форме отражаются собранные доказательства о нарушениях, приводятся ссылки на рабочие документы (таблицы, ксерокопии и другие рабочие документы, составленные в ходе проверки), в которых отражены ошибки, или перечисляются рабочие документы, входящие в состав обязательной документации.
Собранные при проверке аудиторские доказательства можно классифицировать следующим образом:
- неотъемлемые доказательства – доказательства, которые имеют место в любом случае как при нахождении, так и при отсутствии ошибки, данные доказательства согласовываются с заказчиком и отмечаются в программе по каждому участку проверки;
- доказательства, свидетельствующие о нахождении замечания – копии первичных и учетных документов, подтверждающие указанную аудитором ошибку; предмет нарушения должен быть выделен аудитором в копии документа маркером или иным образом.
Информация по результатам работ может представляться в бумажном и (или) в части аудиторских доказательств электронном виде.
К оформлению аудиторских доказательств предъявляются следующие требования:
- информация должна быть проверена исполнителем и систематизирована;
- информация должна быть понятна заказчику;
- рабочие документы должны быть составлены аккуратно;
- аудиторские доказательства должны быть разложены и пронумерованы в соответствии с номерами рабочих документов.
Систематизацию и нумерацию рабочих документов на бумажных носителях можно производить в соответствии с номерами аудиторских процедур (этапов работ), указанных в программе выполнения работ, в обычном порядке составленных исполнителем; нумерацию аудиторских доказательств, прилагаемых к рабочим документам, – следующим образом: номер рабочего документа (точка), номер раздела в программе проверки (точка), порядковый номер аудиторского доказательства. Если аудиторское доказательство изложено на нескольких листах, то листы скалываются и нумеруются.
Аудиторские доказательства, прилагаемые к рабочим документам, оформленные на бумажных носителях, нумеруются карандашом в нижнем правом углу и скрепляются в скоросшиватели соответственно к каждому рабочему документу.
При проведении выборочной проверки документируется следующая информация:
- описание формирования выборки;
- перечень проверенной документации;
- проведенные аналитические процедуры;
- найденные нарушения и их оценка.
Если перечень проверенной документации формируется средствами системы КОД, то прилагается его распечатка или распечатка всех операций по данному участку проверки, в которой любым понятным способом отмечены проверенные документы.
При проведении сплошной проверки документируются:
- перечень проверенной документации;
- проведенные аналитические процедуры;
- найденные нарушения и их оценка.
Кроме того, обязательной проверке и документированию подлежат:
- оценка степени надежности контрольной среды – оценка внутреннего контроля аудируемого лица;
- события после отчетной даты;
- применимость допущения непрерывности деятельности (кроме кредитных организаций);
- условные факты хозяйственной деятельности.
По результатам аудита разделов бухгалтерского учета формируется заключение о достоверности проверенных разделов и бухгалтерской отчетности в целом.
Все аудиторские доказательства, как вошедшие, так и не вошедшие в отчет по результатам аудиторской проверки, включаются в «Дело клиента», как и черновые записи, осуществляемые во время проверки. В них указываются реквизиты объекта проверки (наименование аудируемого лица, период проверки), дата заполнения и подпись аудитора, который их составил. При этом не допускается проставление подписей на отдельном листе, не заполненном текстом подписываемого документа.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы проверки, провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки.
Систематизация результатов проверки состоит в выстраивании полученных результатов в определенной последовательности, например по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. д.), а внутри тем – по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяются наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. Систематизацию обычно проводит руководитель проверки.
Анализ результатов проверки позволяет установить:
- общий уровень учетной политики, принятой клиентом;
- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
- соблюдение налогового законодательства;
- финансовое состояние клиента.
