В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» и в соответствии со стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации, аудиторы и аудиторские органы имеют права, обязанности и несут ответственность.
Права:
- проводить проверки товаро-материальных ценностей;
- оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;
- проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценку активов и пассивов предприятия;
- проводить консультации по вопросам финансового, налогового, трудового и банковского законодательства РФ;
- проверять документы, изъятые следственными органами;
- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
- получать для проверки необходимую информацию о хозяйственной деятельности предприятия;
- аудиторская фирма может отказаться от аудиторской проверки, если не предоставляются необходимые для проверки документы или если государственные органы, поручившие проверку, не обеспечивают безопасность аудитора.
Обязанности:
- соблюдать требования законодательства РФ;
- получить лицензию на осуществление аудиторской деятельности;
- квалифицированно проводить проверки и оказывать аудиторские услуги;
- соблюдать условия конфиденциальности;
- аудитор или фирма обязаны отказаться от проверки или оказания услуг, если имеют долю в капитале проверяемого предприятия или проверяемое предприятие участвует своими средствами в деятельности аудиторского учреждения;
- обязаны сообщить руководству проверяемого предприятия о привлечении дополнительных аудиторов в случае необходимости;
- обеспечить сохранность документов, получаемых в ходе проверки;
- при оформлении выводов и замечаний аудиторы представляют предприятию информацию о требованиях законодательства, нормативных актов, правах и обязанностях сторон.
Ответственность:
Качество аудиторских услуг определяется Гражданским кодексом РФ:
Ч. 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с дополнением от 12 августа 1996 г.;
Ч. 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (изменения от 23 декабря 1997 г.);
Уголовным кодексом РФ:
от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ «о введении в действие УК РФ» (дополнение 27 мая 1998 г. № 77-ФЗ).
Статьей 20 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно вышеуказанным положениям ответственность подразделяется на части:
- перед клиентом;
- перед третьими лицами (т. е. должна быть доказана непричастность третьей стороны к договору между клиентом и аудитором);
- уголовная (связанная с соблюдением конфиденциальности).
Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по собственной инициативе или по инициативе заинтересованного предприятия может назначить проверку качества аудиторского заключения.
При установлении нарушения законодательства, аудитор или аудиторская организация лишается лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ. Наиболее распространенной формой ответственности аудитора является гражданско-правовая.
Основанием возникновения правоотношений между клиентом и аудитором является договор оказания аудиторских услуг. Предмет такого договора – проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности и, возможно, оказание иных консультационных услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ договор, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а последний – их оплатить, является договором возмездного оказания услуг, разновидностью которого по своей правовой природе и будет договор на оказание аудиторских услуг.
Пункт 2 ст. 779 ГК РФ прямо указывает на то, что правила гл. 39 ГК РФ о возмездном оказании услуг действуют и применительно к договорам оказания аудиторских услуг. Значит, в случае нарушения одной из сторон обязательств по договору об оказании аудиторских услуг к ней будет применяться ответственность, предусмотренная гл. 39 ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 393 ГК РФ, должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств. Эта общая норма гражданского законодательства на практике конкретизируется в договорах между аудитором и его клиентами. Так, достаточно часто в договорах об оказании аудиторских услуг предусматривается ответственность аудитора в виде компенсации аудируемому лицу убытков, возникших в случае привлечения последнего к налоговой ответственности (в виде пеней и штрафов) по результатам налоговой проверки, в ходе которой обнаружатся нарушения в порядке исчисления налогов по аудируемому периоду. Ответственность аудитора наступает в том случае, если сам он в рамках аудиторской проверки нарушений в исчислении налогов не обнаружил и, соответственно, аудируемому лицу на них не указал.
Формы ответственности аудитора определены общими формами ответственности по ГК РФ: возмещение убытков (ст. 15 ГК РФ), уплата неустойки (ст. 330 ГК РФ), потеря задатка (ст. 381 ГК РФ) и др. Наиболее часто на практике применяется возмещение убытков. В гл. 39 ГК РФ условие о возмещении убытков стороной, не исполнившей или исполнившей ненадлежащим образом обязательство по данному договору, прямо не упоминается (в п. 2 ст. 782 ГК РФ речь идет только об обязанности возмещения убытков в случае отказа исполнителя от исполнения договорных обязательств). Однако, согласно ст. 783 ГК РФ, к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702–729) и положения о бытовом подряде (ст. 730–739), если это не противоречит ст. 779–782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
В гражданском законодательстве закреплен принцип полного возмещения причиненных убытков (п. 1 ст. 15 ГК РФ): лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере). В Законе возмещение убытков упоминается только в связи с разглашением аудитором аудиторской тайны (п. 4 ст. 8 Закона), а в качестве формы гражданско-правовой ответственности за некачественно проведенную аудиторскую проверку не обозначается. Однако норма Закона о том, что аудитор несет ответственность (в том числе и гражданско-правовую), позволяет сделать вывод, что в отношении ответственности аудитора, возникшей на основании договора об оказании аудиторских услуг, действуют все правила ГК РФ, в том числе и принцип полного возмещения убытков. Поэтому договором между аудитором и аудируемым лицом может быть предусмотрено полное возмещение убытков и для случая некачественно проведенной аудиторской проверки.
Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ, убытки включают:
- расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;
- утрату или повреждение его имущества;
- упущенную выгоду, т. е. неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.
Возмещаемые аудируемому лицу убытки в виде подлежащих уплате в бюджет пеней и штрафов в случае, если аудитор не обнаружил нарушений в порядке исчисления налогов в ходе аудита, а налоговые органы выявили их, проводя проверку, по сути, являются реальным ущербом.
Одним из условий привлечения к ответственности в виде возмещения убытков является наличие причинной связи между противоправным поведением и наступившими убытками, а с этим могут возникнуть трудности. По нашему мнению, доказать тот факт, что нарушения в ходе проверки не были обнаружены, довольно легко. Для этого достаточно сравнить отчет по итогам аудиторской проверки и акт налоговых органов о выявленных налоговых правонарушениях – сразу станет ясно, какие налоговые нарушения были раскрыты налоговиками, но не нашли отражения в отчете аудитора. Значительно более сложным представляется доказывание причин необнаружения ошибок в исчислении налогов.
Низкое качество аудита может быть обусловлено как недостаточной квалификацией аудитора, так и тем обстоятельством, что проверяемая организация сознательно скрывала от него требуемую информацию. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности предписывают довести до руководства аудируемого лица сведения о непредоставлении всей необходимой информации в устной или письменной форме – у аудитора всегда будут доказательства того, что необнаружение им тех или иных ошибок объясняется недобросовестными действиями самого аудируемого лица.
Кроме того, пропуск искажений в исчислении налогов может проистекать из особенностей применяемых аудиторских процедур и, в частности, выборки. Порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки регулируется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудиторская выборка предполагает изучение аудитором не всех хозяйственных операций организации за определенный период времени, а только их части. На основе полученной информации аудитор приходит к выводу о наличии или об отсутствии искажений в учете и отчетности в целом. При этом аудитор не может гарантировать, что сделанные ими выводы являются абсолютно достоверными. Основное решение об использовании того или иного метода проверки остается за аудитором и базируется на его профессиональном суждении.
В аудиторском заключении и в договорах на проведение аудиторских проверок оговаривается, что проверка будет осуществляться на выборочной основе. Тем самым аудиторские организации заранее ограничивают свою ответственность в случае возможного предъявления претензий со стороны аудируемого лица.
Также рекомендуем заказчику более внимательно подходить к определению предмета договора об оказании аудиторских услуг, который включает в себя подтверждение достоверности только бухгалтерской отчетности. Аудит – это деятельность в первую очередь по оценке состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, а не налоговой отчетности организации. Для того чтобы аудируемое лицо имело возможность предъявить какие-либо претензии по поводу необнаружения аудитором налоговых нарушений, необходимо в договоре установить, что проверке подлежит, в том числе, и налоговая отчетность аудируемого лица за определенный период.
Общее основание гражданско-правовой ответственности – наличие вины должника. Однако в соответствии с п. 3 ст. 401 ГК РФ наличия вины как одного из условий привлечения к ответственности не требуется в случае, если должник не исполнял или исполнял ненадлежащим образом обязательство в процессе осуществления им предпринимательской деятельности.
Если работа проводилась без соответствующей лицензии, то взимается штраф от 100–300 минимальных размеров оплаты труда. При проведении обязательного аудита, аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
