Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утратил силу с 1 января 2009 г.
Новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 воспроизводит ранее установленные правила формирования и раскрытия учетной политики организации, уточнены лишь отдельные положения.
Так, в частности, к числу лиц, имеющих право формировать учетную политику, отнесен не только главный бухгалтер, но также и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации.
Если по конкретному вопросу нормативно-правовыми актами не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики организация может исходить из международных стандартов бухгалтерской отчетности.
Последствия изменений в учетной политике отражаются в бухгалтерском учете ретроспективно.
Организациям предоставлена возможность изменения учетной политики в течение отчетного года, если это обусловлено причиной такого изменения.
Еще одним новшеством является введение в действие нового Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), устанавливающего правила признания и раскрытия в бухгалтерском учете российских организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информации об изменениях оценочных значений. Под этим понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерском учете.
При аудиторской проверке учетной политики аудитором используется ПБУ 1/2008 и Приказ по учетной политике организации.
Сравнительная таблица положений ПБУ 1/1998 и ПБУ 1/2008 г.
|
Показатели ПБУ |
Старая редакция |
Новая редакция с 01.01.2009 г. |
|
1. Формирование учетной политики |
Пункт 5: учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации |
Учетная политика организации формируется |
|
2. Первичные |
Пункт 5: при формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов |
При формировании учетной политики организация обязана утверждать формы первичных учетных документов, применяемых ею. Организации вправе утверждать все формы первичных документов, применяемых ею. Статьей 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона. Учитывая приоритет Закона над подзаконными нормативными актами, организация в 2009 г. должна применять типовые формы первичных учетных документов. Аудитор проверяет утвержденные в учетной политике самостоятельно разработанные организацией формы первичных учетных документов, и типовые формы, используемые организацией в процессе деятельности. Кроме того, организация обязана утвердить те формы регистров бухгалтерского учета, которые она применяет |
|
3. Разработка |
Пункт 8: При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету |
Если по конкретному вопросу в нормативных актах не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики с 01.01.2009 г. осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из не только ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, но и международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету (не ПБУ 1/2008) применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов |
|
4. Реорганизация организации |
Пункт 10: Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (гос. регистрации) |
С 01.01.2009 г. в аналогичном порядке (90 дней) должны оформлять учетную политику организации, возникшие в результате реорганизации |
|
5. Изменение |
Пункт 18: Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом |
С 01.01.2009 г. изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения |
|
Пункт 16: Изменение учетной политики организации может производиться в том числе в случае существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности |
С 01.01.2009 г. в случае смены собственников изменение учетной политики может не производиться |
|
|
6. Изменение |
Пункт 21: Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, не связанными с изменением законодательства, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за 2 года. При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида |
В ПБУ 1/2008 терминология в правилах отражения последствий изменения учетной политики в указанных случаях приведена в соответствии с МСФО – последствия изменения учетной политики в данном случае отражаются в бухгалтерском учете ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Минимальный период (2 года), за который производится расчет, исключен. При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предложения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида |
|
7. Изменение учетной политики. Отражение в учете последствий изменения учетной политики |
По правилам ПБУ 1/98 отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному |
Согласно ПБУ 1/2008 ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по ст. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида |
|
8. Изменение |
Пункт 21: В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа |
Новая форма фактически повторяет п. 21 с введением нового термина – «перспективное отражение изменений» учетной политики: в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, сверившимся только после введения такого способа (перспективно) |
|
9. Раскрытие |
Все нормы раздела III стандарта ПБУ 1/98 в ПБУ 1/2008 сохранены |
С 01.01.2009 г. расширен состав информации, подлежащей раскрытию. Помимо норм III раздела старой редакции стандарта в случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: причину изменения учетной политики; содержание изменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; суммы корректировок, связанных с изменениями учетной политики по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; |
|
сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно |
||
|
10. Раскрытие |
Нормы не применялись |
В новом стандарте отдельно урегулирован порядок отражения последствий изменения учетной политики в случаях, когда изменения учетной политики связаны с новыми или измененными нормативными актами. Если изменения учетной политики обусловлены применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом |
|
11. Раскрытие учетной политики. Раскрытие факта неприменения нормативного акта |
Нормы не применялись |
В случае если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение |
