Документы, используемые для аудита кредитных операций

Показатели ПБУ

Определение

Бухгалтерские записи

1. Понятие

Стандартом определен перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (п.3). Расходы делятся на проценты и дополнительные расходы. В составе расходов, связанных с вы­полнением обязательств по полученным займам и кредитам, не поименованы курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств по полученному займу (кредиту).

Четко определен статус расходов по займам – прочие расходы (Д 91.2), кроме (как и раньше) расходов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива, т. е. в дебет счета 08.

Понятие инвестиционных активов дано более четко и узко: «под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов».

Расходы по займам отражаются в учете обособленно от суммы займа:

Д91.2 К76

Курсовые разницы:

Д91.2 К /спецсчет;

Д66 спецсчет К91.1.

Согласно ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за ис­ключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств, полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли дол­жен производиться на дату совер­шения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Показатели ПБУ

Определение

Бухгалтерские записи

С 1 января 2009 г. основная сумма обязательств по полученному займу (кредиту) будет отражаться в бухгалтерском учете организацией-заемщи­ком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре, иными словами, сумма задолженности будет определяться по условиям договора, а не по сумме фактически поступивших средств и момент отражения в учете задолженности также будет зависеть от условий договора, а не от момента фактической передачи денег. Причем, по договорам займа задолженность по-прежнему следует отражать в момент фактической передачи денег или других вещей, так как этот договор является реальным. А вот договор кредита в отличие от договора займа является консессуальным, т. е. права и обязанности у сторон такого договора возникают в момент его заключения, а не в момент реального исполнения (передачи денег)

76 К66 = на момент подписания договора кредита.

Д51,50 К66 или 67 = на момент реально полученных денег

2. Порядок учета расходов

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора)

Частный случай: по п. 11 при приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более 3 мес.) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации. Указан порядок учета процентов при возобновлении приобретения, сооружения, изготовления

Дебет 08 К76 = включение процентов в стоимость инвестиционного актива, включая месяц прекращения приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива (пп. 13,14)

Показатели ПБУ

Определение

Бухгалтерские записи

3. Пропорциональное признание процентов при формировании стоимости инвестиционных активов

Согласно п.14 «в случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением сооружением и (или) изготовлением такого актива»

При расчете доли процентов введены допущения:

а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;

б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода

4. Раскрытие инфор­мации в бухгалтерской отчетности

Согласно п.17 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

б) о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

в) о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

г) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

д) о сроках погашения займов (кредитов);

е) о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долго — и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

ж) о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива

Пп. б), е), ж) являются вновь вводимыми с 1 января 2009 г.

Новация: в п. 18 предусматривает: «в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заем­щик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)»