Принципы классификации правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Соблюдение аудиторских стандартов определяет уровень качества и надежности результатов аудита. Аудиторские стандарты подразделяются на:
- международные стандарты;
- национальные (общероссийские) стандарты РФ;
- внутренние, стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм (внутрифирменные).
В соответствии с положениями ст. 7. «Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов» Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита.
Аудиторские стандарты являются неотъемлемой частью международной аудиторской практики, которая обобщена в международных стандартах аудита.
Некоторые страны применяют международные стандарты (Кипр, Шри-Ланка), а некоторые используют их в качестве базы разработки собственных национальных аудиторских стандартов.
Стандарты имеют обязательные реквизиты:
- собственный номер;
- дату ввода в действие;
- цель разработки;
- сферу применения;
- анализ проблемы;
- возможные процедуры аудита и их решение.
Международные правила (стандарты) подразделяются на 10 групп (51 стандарт), российские на 11 групп.
Группировка международных и российских стандартов
| № | Международные стандарты | Российские стандарты |
| 1 | Вводные аспекты | Вводные замечания |
| 2 | Обязанности | Ответственность |
| 3 | Планирование | Планирование |
| 4 | Внутренний контроль | Внутренний контроль |
| 5 | Аудиторские доказательства | Аудиторские доказательства |
| 6 | Использование работы третьих лиц | Использование работы третьих лиц |
| 7 | Аудиторские выводы и подготовка отчетов, заключений | Выводы и отчеты в аудите |
| 8 | Специализированные области | Специализированные области |
| 9 | Сопутствующие услуги | Задания |
| 10 | Положения по международной аудиторской практике | Положения по международной практике аудита |
| 11 | Образование и подготовка кадров |
1 группа – вводные замечания – включают положения об аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам, аудиторских организаций, содержание сопутствующих услуг.
2 группа – ответственность – включает правила, посвященные ответственности аудиторов и аудиторских фирм, рассматривает вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, порядок соблюдения нормативных актов.
3 группа – планирование – состояние планов аудиторской проверки.
4 группа – внутренний контроль – содержит правила внутреннего контроля в условиях компьютерной обработки данных клиента.
5 группа – аудиторские доказательства – отражает методы сбора аудиторских доказательств, аналитические процедуры, аудиторскую выборку, использование оценочных показателей в бухгалтерском учете.
6 группа – использование работы третьих лиц – дает характеристику правил проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудита и другой аудиторской фирмы.
7 группа – выводы и отчеты в аудите – поясняет составление отчета и выводов, разработку заключения, порядок оформления письменной информации аудитора в адрес экономического субъекта.
8 группа – специализированные области – содержат материалы, которые характеризуют проведение аудита по специальным аудиторским заданиям, специальные стандарты по аудиту страховых компаний, инвестиционных институтов, банков.
9 группа – задание по обзорной проверке финансовой отчетности – рассматривает согласованность процедур, связанных с бухгалтерской информацией и обработкой финансовой информации.
10 группа – положения по международной практике аудита – рассматривает вопросы аудита международных банков, использование компьютеров, общение с налоговыми организациями.
11 группа – образование и подготовка кадров – рассматривает проблемы образования аудиторов и обеспеченность экзаменационными программами.
Требования к аудитору:
- высшее образование;
- 5 лет стажа по специальности;
- прохождение учебы в лицензированной фирме.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:
- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
- не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
- не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов – членов указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Возможность установления внутрифирменных аудиторских стандартов, определяющих действия конкретных аудиторских организаций в конкретных условиях, допускается с учетом двух требований: во-первых, такие стандарты не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, во-вторых, требования таких стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил.
Анализ внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности показывает, что их можно отнести к локальным нормативным актам. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить.
Вместе с тем вопрос о разработке внутрифирменных стандартов считается весьма существенным для всех аудиторских фирм и аудиторов. Их разработка должна базироваться на аналитических процедурах аудита, которые представляют собой программу аудита с целями, задачами и методиками его проведения [методики по внутренней структуре фирмы и технологии организации ее деятельности, методики по реализации требований аудиторских правил (стандартов) и т. д.].
