Цель аудита расходов по обычным видам деятельности – выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по расходам и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Источниками используемой информации при аудите расходов по обычным видам деятельности являются:
- государственные нормативные акты;
- внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю расходов, принятые и утвержденные аудируемым
лицом; - договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
- заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
При аудите расходов по обычным видам деятельности:
- проверяют бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов, – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, – 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
Для проведения аудита расходов по обычным видам деятельности необходимо подготовить план и программу.
При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:
- деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части расходов по обычным видам деятельности;
- риск и существенность;
- характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
- значимость данного раздела для проведения аудита;
- влияние КОД на организацию и ведение учета расходов;
- наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
- необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
- форму и сроки предоставления аудиторского заключения.
Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию расходов по обычным видам деятельности, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.
Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы контроля аудируемого лица в части расходов проводятся в отношении:
- структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по использованию активов в производстве, определению потребности в них;
- применяемой классификации и порядка учета расходов по обычным видам деятельности;
- системы документооборота по учету операций по формированию расходов по обычным видам деятельности;
- влияния специфики производства на организацию и ведение учета расходов;
- утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства РФ, ведением учета расходов.
Аудит однотипных операций и остатков на бухгалтерских счетах учета, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.
1. Существование и возникновение:
- все записи по формированию расходов подтверждены документально;
- остатки незавершенного производства, готовой продукции, представленные в финансовой отчетности, реально существуют и подтверждены инвентаризацией;
- операции или события, сформировавшие расходы, имели место в соответствующем периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.
2. Права и обязанности:
- характер производства соответствует уставным целям деятельности аудируемого лица и законодательству РФ;
- номенклатура, количество, качество выпускаемой продукции санкционированы уполномоченным лицом;
- начисление заработной платы, единого социального налога осуществляется в соответствии с законодательством РФ;
- выпущенная готовая продукция соответствует стандартам качества;
- имеются все документы, подтверждающие расходы;
- система учета затрат позволяет получить информацию для налогообложения;
- в себестоимость продукции (работ, услуг) отнесены те налоги, которые подлежат включению в расходы по обычным видам деятельности.
3. Стоимостная оценка:
- стоимость товарно-материальных ценностей включена в затраты в соответствии с учетной политикой;
- в расходы включена правильно рассчитанная сумма амортизации по объектам основных средств, нематериальным активам;
- резервы предстоящих расходов и платежей включены в расходы в соответствии с учетной политикой;
- списание общехозяйственных расходов выполнено в соответствии с учетной политикой;
- калькулирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с учетной политикой, отраслевыми методическими указаниями;
- стоимость незавершенного производства определяется в соответствии с учетной политикой;
- правильно определены постоянные разницы.
4. Полнота:
- в себестоимость продукции (работ, услуг) включены все расходы, связанные с ее производством;
- в расходы в полном объеме включены амортизация по основным средствам, нематериальным активам, а также использованные товарно-материальные запасы, затраты по оплате труда, отчисления по единому социальному налогу и другие расходы;
- в полном объеме в финансовой отчетности отражено незавершенное производство, готовая продукция;
- при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.
5. Точное измерение:
- при подготовке первичных учетных документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблюдена арифметическая точность, все расчеты выполнены правильно;
- расходы по обычным видам деятельности включены в состав затрат в соответствующие периоды.
6. Представление и раскрытие:
- расходы правильно классифицированы в бухгалтерском, налоговом учетах;
- расходы соответствующим образом раскрыты в финансовой отчетности.
В учете расходов по обычным видам деятельности встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.
1. Организация учета:
- в учетной политике не раскрыты положения по признанию расходов в учете, оценке незавершенного производства, порядку списания и распределения общехозяйственных расходов;
- отсутствует график документооборота;
- не осуществляется контроль за использованием активов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- не проводится инвентаризация незавершенного производства перед составлением годового отчета.
2. Ведение учета:
- несоблюдение положений учетной политики при формировании расходов;
- неправильное формирование расходов по переработке давальческого сырья;
- отражение расходов в учете не в соответствующий период времени;
- несоответствие расходов аудируемого лица доходам;
- неправильное определение стоимости незавершенного производства, готовой продукции;
- отсутствие документов, подтверждающих расходы;
- неведение аналитического учета по видам продукции (работам, услугам);
- неправильное включение расходов будущих периодов в текущие расходы организации;
- отсутствие документального подтверждения расходов непроизводственного характера;
- необоснованное включение в расходы затрат по оплате труда, отчислений по единому социальному налогу;
- неправильная оценка стоимости товарно-материальных ценностей, включенных в расходы;
- необоснованное включение затрат в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов;
- распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов, не соответствующее положениям учетной политики;
- неправильное определение суммы амортизации по амортизируемому имуществу.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расходов по обычным видам деятельности, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
