Аудит операций с материально-производственными запасами

Нормативные документы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст­венной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н)

4. Налоговый кодекс РФ.

5. Гражданский кодекс РФ.

6. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении “Положения по бухгалтерскому учету” «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

8. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н).

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов – выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности в части материально-производственных запасов и соответствии ведения бухгалтерского учета МПЗ требованиям действующих нормативных актов.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, товаров, готовой продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); для управленческих нужд организации.

Источниками используемой информации при аудите операций с материально-производственными запасами являются:

• государственные нормативные акты;
• внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю операций с материально-производственными запасами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;
• договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
• заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите операций с материально-производственными запасами проверяют:

• бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются операции с материально-производственными запасами, – 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»;
• предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, – 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Для проведения аудита операций с материально-производственными запасами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля, как в целом, так и, в частности, в отношении операций с материально-производ­ственными запасами;
• риск и существенность;
• характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
• значимость операций с материально-производственными запасами для проведения аудита;
• влияние КОД на организацию и ведение их учета;
• наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
• необходимость координации направления текущего контроля работы аудиторского персонала;
• форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с материально-производственными запасами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования систем бухгалтерского учета и контроля аудируемого лица по операциям с материально-производственными запасами проводятся в отношении:

• оценки и изучения эффективности функционирования системы приобретения материально-производственных запасов;
• изучения, оценки процедур санкционирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами;
• изучения и оценки системы складского учета материально-производственных запасов;
• определения круга лиц, осуществляющих операции с материально-производственными запасами, заключения договора о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами, изучение их должностных обязанностей, в том числе возможности злоупотреблений;
• проверки деятельности инвентаризационной комиссии;
• проверки организации, эффективности документооборота;
• основных видов материально-производственных запасов, способов их поступления;
• процедур текущего контроля за наличием материально-производственных запасов, их использованием, ведением учета.

Аудит однотипных операций и остатков на бухгалтерских счетах учета материально-производственных запасов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включает в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

• зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков, задолженность перед подотчетными лицами содержат суммы, которые экономический субъект действительно должен за фактически приобретенные материально-производственные запасы;
• отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;
• кредиторская задолженность по поступившим материально-производственным запасам, а также остаток материально-производственных запасов на конец года подтверждены результатами инвентаризации;
• относящиеся к деятельности аудируемого лица операции с материально-производственными запасами имели место в проверяемом периоде.

2. Права и обязанности:

• задолженность поставщикам за приобретенные материально-производственные запасы возникла в результате законных сделок;
• право собственности на материально-производственные запасы, указанные в бухгалтерском балансе, перешло аудируемому лицу;
• все записи в учете подтверждены оправдательными документами, оформлены в соответствии с законодательством РФ;
• сумма НДС выделена отдельной строкой в документах и отражается в учете в соответствии с законодательством РФ.

3. Стоимостная оценка:

• оценка кредиторской задолженности при отражении в финансовой отчетности производится в соответствии с требованиями нормативных актов;
• правильно определена стоимость материально-произво­дственных запасов, по которой они приняты к учету;
• материальные ценности отражаются в финансовой отчетности в оценке, предусмотренной учетной политикой, законодательством РФ.

4. Полнота:

• обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками, представляют полный объем задолженности аудируемого лица за приобретенные материально-производственные запасы;
• в учете отражены все поступившие материально-произво­дственные запасы;
• затраты, связанные с поступлением материально-произво­дственных запасов, отражены в учете в полном объеме, своевременно;
• результаты инвентаризации материально-производствен­ных запасов правильно отражены в учете;
• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность данных аналитического и синтетического счетов, Главной книги.

5. Точное измерение:

• соблюдается арифметическая точность при подготовке документов, отражении операций в бухгалтерском учете, подготовке финансо­вой отчетности;
• правильно отнесены к соответствующему периоду времени доходы и расходы по операциям с материально-произво­дственными запасами.

6. Представление и раскрытие:

• задолженность за приобретенные материально-произво­дственные запасы правильно классифицирована по видам поставщиков, срокам расчетов;
• материально-производственные запасы в финансовой отчетности классифицированы и представлены в соответствии с требованиями законодательства РФ.

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.

В учете материально-производственных запасов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

1. Организация учета:

• отсутствие договоров о полной материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами;
• не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;
• не составляется акт приема материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при поступлении неотфактурованных поставок;
• отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;
• отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации материально-производственных запасов;
• отсутствие договоров купли-продажи материально-произ­водственных запасов с поставщиками, покупателями;
• не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;
• отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;
• несоблюдение норм материально-производственных запасов, расхода;
• отсутствие контроля за использованием материально-про­изводственных запасов в производстве;
• неправильная организация документооборота;
• не проводится инвентаризация материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годового отчета не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

2. Ведение учета:

• отсутствие документов на поступление, отпуск материально-производственных запасов или оформление их с нарушением;
• неправильно определена стоимость материально-произ­водственных запасов при принятии к учету;
• списание на расходы организации неоприходованных материально-производственных запасов;
• неправильное ведение учета материалов в пути;
• отсутствие учета материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение, в переработку на соответствующих забалансовых счетах в договорной оценке;
• допускаются арифметические ошибки в расчетах;
• необоснованное включение НДС к вычету;
• отсутствие счетов-фактур, книги покупок;
• составление счетов-фактур, ведение книги покупок с нарушением законодательства РФ;
• несоблюдение учетной политики при формировании показателя по материально-производственным запасам в финансовой отчетности;
• неправильное определение финансового результата при реализации материально-производственных запасов;
• не ведется аналитический учет материально-произво­дственных запасов либо ведется не должным образом;
• неправильное отражение операций с материально-про­изводственными запасами на счетах бухгалтерского учета;
• неверное формирование, корректировка резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материально-производственных ценностей».

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки материально-производственных запасов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.

Аудитору необходимо оценить их влияние на достовер­ность финансовой отчетности.