Аудит операций на счетах в банке

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

  • на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации:

а) если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отразите проводкой: Дебет 52 Кредит 91-1 – отражена положительная курсовая разница. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 Ч. 2 НК РФ);

б) если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница. На сумму отрицательной курсовой разницы сделайте запись: Дебет 91-2 Кредит 52 – отражена отрицательная курсовая разница. Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 Ч. 2 НК РФ).

Документы, используемые для проведения аудита операций на счетах в банке:

  1. Договоры с банками.
  2. Выписки банка.
  3. Первичные документы.
  4. Заявки на приобретение валюты.
  5. Договоры на открытие аккредитива.

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:

  • соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;
  • полноте поступления валютной выручки на счета уполномоченных банков РФ;
  • правильности определения дат совершения операций в иностранной валюте;
  • точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и/или в рублях;
  • правильности отражения в учете курсовых разниц;
  • полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации, используемой при аудите операций с денежными средствами, являются:

  • государственные нормативные акты;
  • внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;
  • договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
  • заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. Журналы-ордера и ведомости по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;
  • карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте;
  • первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;
  • пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц;
  • контракты с нерезидентами;
  • грузовые таможенные декларации.
  • Рекомендуемые аудиторские процедуры:
  • просмотр документов;
  • сравнение документов;
  • пересчет;
  • опрос.

Характерные ошибки и нарушения, встречающиеся в учете операций с денежными средствами:

1. Расчетные счета:

  • несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;
  • отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;
  • отсутствие банковских отметок на платежных документах, банковских выписках;
  • неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете как операционные доходы и расходы, в налоговом учете – внереализационные доходы и расходы);
  • перечисление денежных средств по бестоварным счетам;
  • несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.

2. Валютные счета:

  • отсутствие классификации валютных операций в учете на текущих счетах и связанных с движением капитала; отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок; валютные счета за рубежом;
  • неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
  • тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;
  • нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, по которым проводятся текущие валютные операции;
  • некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

3. Аккредитивы, чековые книжки:

  • расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;
  • несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;
  • отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;
  • отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.

4. Кассовые операции:

  • нарушение требований по оформлению кассовой книги – не пронумерована, не прошнурована;
  • наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;
  • отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);
  • несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;
  • в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;
  • нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными средствами между юридическими лицами по одной сделке превышают установленную сумму);
  • несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;
  • хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;
  • отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;
  • непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством РФ, а также дубликатов ключей – не реже, чем 1 раз в квартал;
  • неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;
  • принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;
  • несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);
  • некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;
  • нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.