Бухгалтерские счета — это способ экономической группировки актива, собственного капитала и обязательств, применяемый для текущего отражения и контроля финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
В РК применяется Генеральный план счетов бухгалтерского учета с 1997 года. Счета подразделяются следующим образом:
- В зависимости от отражения в балансе: активные, пассивные и забалансовые.
- В зависимости от детализации и измерителей: синтетические и аналитические.
- По учету активов и источников их образования: основные и регулирующие.
- По учету хозяйственных операций и их результатов: операционные и финансово-результатные.
Активные счета (разделы 1, 2, 3, 4, 8, 9 плана счетов) отражают средства предприятия и показываются в активе баланса.
|
Структура активного счета |
|
|
Дебет (Дт) |
(Кт) Кредит |
|
Сальдо начальное (Сн) показывает переходящие остатки по счету на начало текущего периода |
|
|
Оборот по дебету показывает увеличение активного счета |
Оборот по кредиту показывает уменьшение активного счета |
|
Сальдо конечное (Ск) отражает остаток на счете на конец текущего периода |
|
Сальдо конечное в активных счетах определяется по формуле:
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот Дебета — Оборот Кредита (Ск = Сн + ОД — ОК)
Пассивные счета (разделы 5, 6, 7 плана счетов) отражают источники формирования этих средств и показываются в пассиве баланса.
|
Структура пассивного счета |
|
|
Дебет (Дт) |
(Кт) Кредит |
|
|
Сальдо начальное (Сн) показывает переходящие остатки по счету на начало текущего периода |
|
Оборот по дебету показывает уменьшение пассивного счета |
Оборот по кредиту показывает увеличение пассивного счета |
|
|
Сальдо конечное (Ск) отражает остаток на счете на конец текущего периода |
Сальдо конечное пассивных счетов определяется по формуле:
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот Кредита — Оборот Дебета
(Ск = Сн + ОК — ОД)
Активные счета 8 и 9 разделов и пассивные счета 7 раздела сальдо не имеют и в балансе не показываются, так как в течение периода обороты по этим счетам переносятся на другие счета. Сальдо по остальным счетам переносятся в актив или пассив баланса в конце отчетного (текущего) периода.
Забалансовые счета не показываются в балансе, так как отражают не принадлежащие предприятию имущество или имущественные и неимущественные права.
Счета открываются по мере необходимости, на них отражается движение в соответствии с хозяйственными операциями. Закрытие счетов осуществляется в соответствии с наличием остатков по этим счетам или по окончании периода.
Хозяйственной операцией называется любое изменение в составе и размещении средств или источника образования этих средств. Совокупность периодически повторяющихся хозяйственных операций называется хозяйственным процессом.
При этом средства субъекта меняя свою форму, переходят из процесса в процесс:
Деньги → Материалы → Производство → Деньги
При этом используется собственный капитал субъекта и возникают определенные обязательства перед бюджетом, перед поставщиками, кредиторами, инвесторами, работниками и т.д.
Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета осуществляется методом двойной записи, при котором одна сумма записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Взаимосвязь между счетами, составленная на основе двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми осуществлена корреспонденция называются корреспондирующими счетами. Обозначение корреспондирующих счетов и суммы по операции — это бухгалтерская проводка.
Корреспонденция подразделяется на простую и сложную. При простой корреспонденции используются два счета: один по дебету, другой по кредиту, например:
При сложной корреспонденции сумма записывается по дебету одного и по кредиту нескольких счетов и наоборот, например:
Обороты по счетам — это итоги сумм по хозяйственным операциям. Синтетические (итоговые) счета предназначены для отражения в обобщенном виде в денежном выражении средств субъекта и источников образования этих средств. Остатки по синтетическим счетам записываются в баланс. На основе данных синтетических счетов составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, которая показывает сальдо на начало и конец, а также обороты по счетам за определенный период.
Аналитические (детальные) счета связаны со счетами синтетического учета, детализируют их при открытии субсчетов. Аналитические счета могут открываться ко всем синтетическим счетам при необходимости и ведутся в натуральных, денежных и трудовых измерителях, например:
Счет 201 «Материалы» → 201.1 «Руда» → 201.11 «Руда железная» и т.д.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам подразделяются на 2 вида:
- Оборотные ведомости по товарно-материальным счетам, в которых показывается движение ТМЗ (счета 201-223) по количеству (в натуральных измерителях) и в стоимостном выражении;
- Оборотные ведомости по расчетным счетам, в которых отражается движение по расчетам с дебиторами и кредиторами (счета 3 и 6 разделов плана счетов).
Записи на счетах производятся на основании бухгалтерских документов.
Основные счета составляют основу баланса и подразделяются на 4 подгруппы:
1. Материально-инвентарные счета, на которых учитывается наличие и движение средств субъекта, все счета активные:
- основные средства (ОС), счета 121-126;
- нематериальные активы (НМА), счета 101-106;
- инвестиции, счета 141-144;
- товарно-материальные запасы (ТМЗ), счета 201-223.
2. Капитальные счета, на которых учитывается наличие и движение собственного капитала субъекта, в том числе пассивные счета:
- Уставный капитал (УК), счета 501-503;
- Неоплаченный капитал, счет 511;
- Изъятый капитал, счет 521;
- Дополнительный оплаченный капитал, счет 531;
- Дополнительный неоплаченный капитал, счета 541-543;
- Резервный капитал, счета 551-552;
- Нераспределенный доход (непокрытый убыток), счета 561-562;
- Итоговый доход (убыток), счет 571.
3. Денежные счета для учета наличия и движения денежных средств субъекта, в том числе активные счета:
- Финансовые инвестиции, счета 401-403;
- наличность в иностранной и национальной валюте в кассе и на счетах в банке, в пути, счета 411-452.
4. Расчетные счета, предназначенные для учета расчетов с другими юридическими и физическими лицами:
- Расчеты с дебиторами, счета 301-352;
- Расчеты с кредиторами, счета 601-687.
Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки активов, к ним относятся счета 111-116 «Амортизация нематериальных активов» и 131-134 «Износ основных средств» (контрсчета, по структуре пассивные).
- Операционные счета, отражающие хозяйственные операции субъекта подразделяются следующим образом:
- Собирательно-распределительные счета, по дебету которых отражаются косвенные (накладные) расходы по выпуску продукции, а затем по кредиту этих счетов расходы перераспределяются по местам возникновения затрат. К ним относятся счета 930-938 «Накладные расходы»;
- Калькуляционные счета (счета 900, 910, 920, 940, 950), по дебету которых отражаются расходы, что является основой калькуляции себестоимости продукции, по кредиту осуществляется списание затрат при выпуске готовой продукции или перенос на счета «Незавершенное производство».
Отчетно-распределительные счета, к которым относятся счета 340 «Расходы будущих периодов» и 611 «Доходы будущих периодов», доходы и расходы по которым относятся к смежным отчетным периодам. Доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, списываются периодически до окончания срока действия, с отнесением на счета расходов или доходов по местам возникновения.
Финансово-результатные счета предназначены для отражения итогов по результатам деятельности субъекта. К ним относятся счета 571 «Итоговый доход (убыток)» и 561-562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».
Под влиянием хозяйственных операций происходят определенные изменения, которые подразделяются на 4 вида в зависимости от счетов и влияния на изменение суммы баланса.
