К оттокам от операционной деятельности в инвестиционном проекте относятся различные виды текущих затрат. Для учета этих затрат используют следующие показатели:
- полная себестоимость произведенной продукции;
- расходы, уменьшающие налоговую базу налога на прибыль, для расчета чистой прибыли;
- расходы, не уменьшающие налоговую базу налога на прибыль, для расчета экономического эффекта;
- операционные издержки (затраты), включающие все затраты за исключением амортизационных отчислений.
К более частным видам оттоков от операционной деятельности относят:
- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, лизинг;
- расходы по операциям депонирования и т.д.
Напомним, что расходы организации аналогично доходам имеют разное определение и по-разному подразделяются в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете (гл. 25 НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Необходимо отметить, что данное определение вызывает затруднение в интерпретации, поскольку в НК РФ не определен термин «затраты». Также следует обратить внимание на то, что в налоговом учете не используется термин «себестоимость».
В бухгалтерском учете в ПБУ 10/99 дается следующее определение расходов. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не в целях перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В налоговом учете (согласно гл. 25 НК РФ) расходы делятся на расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли (уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу налога на прибыль).
Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли подразделяются:
- на расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
- расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, а также с приобретением и реализацией товаров;
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на НИОКР;
- расходы на оплату труда;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- амортизационные отчисления и т.д.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
- расходы в виде процентов любого вида, в том числе по ценным бумагам;
- расходы, связанные с эмиссией ценных бумаг;
- расходы в виде отрицательной разницы курса продажи (покупки) иностранной валюты;
- расходы, связанные с консервацией производственных мощностей;
- судебные и арбитражные расходы;
- штрафы, пени, неустойки;
- расходы за услуги банков;
- расходы на проведение собрания акционеров;
- убытки прошлых периодов;
- суммы безнадежных долгов и т.д.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:
- дивиденды;
- штрафы, пени в бюджет;
- взнос в уставной капитал;
- платежи за сверхнормативные выбросы;
- безвозмездно переданное имущество;
- перечисление профсоюзам;
- премии работникам за счет средств специального назначения и материальная помощь;
- превышение нормативов по расходам и т.д.
В бухгалтерском учете (согласно ПБУ 10/99) в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы подразделяются:
- на расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы, в том числе:
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также затраты по предоставлению имущества в аренду и амортизационные отчисления.
Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы по приобретению материально-производственных запасов, расходы по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, а также расходы по реализации готовой продукции.
Операционными расходами являются:
- расходы, связанные с передачей в аренду активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
- проценты по кредитам и займам;
- расходы по оплате услуг кредитных организаций;
- отчисления в резервы.
Внереализационными расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов;
- отрицательные курсовые разницы;
- суммы уценки активов;
- благотворительные средства и т.д.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (пожары, аварии и т.д.).
