Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Ее можно классифицировать по ряду признаков, выделяя:
- по экономическому содержанию и способу формирования: статистическую, бухгалтерскую, финансовую отчетность;
- по периодичности составления: оперативную (предоставляемую по требованию) и периодическую (ежедневную, декадную, месячную, квартальную, годовую);
- по степени группировки показателей: первичную и сводную;
- в зависимости от включения в отчетность результатов работы филиалов коммерческого банка: консолидированную, не консолидированную;
- по адресату, предоставляемую: ЦБ РФ и его подразделениям, налоговым органам, руководству банка; сторонним организациям;
- по способу передачи: передаваемую обычной почтой, электронной почтой, телеграфом;
- по степени секретности: разрешенную к публикации в открытой печати и не разрешенную.
Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей деятельности банка. Она составляется на основе статистической обработки учетных данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка.
Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены утвержденные стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Приведем пример некоторых действующих в настоящее время форм банковской статистической отчетности:
- форма № 201 (5, 10, 15, 20, 25 числа месяца) «Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций (оперативный)»;
- форма № 202 (ежемесячная) «Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций»;
- форма № 301 (2, 6, 11, 16, 21, 26 числа месяца) «Сведения об объеме средств, привлеченных кредитной организацией»;
- форма № 302 (Полугодовая) «Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов, и размере привлеченных депозитов»;
- форма № 310 (ежемесячная) «Отчет по картотеке к внебалансовому счету N 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»;
- форма № 501 (ежемесячная) «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах»;
- форма № 603 (ежемесячная) «Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них».
Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. Выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, месячную и квартальную отчетность. К ней относятся следующие основные формы:
- баланс (ежедневная, месячная, квартальная);
- сводная ведомость остатков по внебалансовым счетам (ежедневная, месячная, квартальная);
- расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов (месячная, квартальная);
- расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета фонда обязательных резервов, подлежащих депонированию в Главном Управлении ЦБР (месячная, квартальная);
- расчет фонда обязательных резервов (месячная, квартальная);
- отчет о движении наличных средств и платежных документов в иностранной валюте (форма N 1-H, месячная, квартальная);
- отчет о прибылях и убытках (форма N 2, квартальная).
Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:
- форма N 1 — бухгалтерский баланс по остаткам на конец отчетного года с заключительными оборотами, включая остатки по счетам Депо, внебалансовым счетам и баланс по доверительному управлению;
- форма N2 — отчет о прибылях и убытках;
- форма N3 — отчет об использовании прибыли;
- форма N 5 — справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения;
- расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности с указанием дат образования и исполнения, характера операции;
- отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
- объяснительная записка.
Основным законодательным документом о составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков является ежегодно публикуемые указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.
В рамках государственной программы «О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» (распоряжение Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1993 г. и постановление СМ N 121 от 12 февраля 1993 г.) Банк России принял решение помимо бухгалтерской отчетности ввести дополнительную отчетность, основанную на международных нормах бухгалтерского учета. Эта отчетность получила название финансовой отчетности и регламентируется инструкцией ЦБР от 1 октября 1997 г. N 17 «О составлении финансовой отчетности» (Новая редакция Инструкции от 24.08.93 N 17 «Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками»). Одной из основных целей указанной отчетности является расширение числа пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и принятию ими экономических решений, в частности о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.
В соответствии с Инструкцией N 17 общая финансовая отчетность состоит из ряда документов, основными из которых можно считать:
- балансовый отчет;
- отчет о прибылях и убытках.
Основными видами отчетности, предоставляемой всеми банками в Банк России, являются ежемесячные балансы и расчеты установленных экономических нормативов. В результате Банк России имеет систематическую информацию о выполнении каждым банков нормативов достаточности капитала, ликвидности баланса и максимального риска на одного заемщика.
Наличие баланса банка, сопровождаемого необходимыми расшифровками по отдельным статьям активов и пассивов, позволяет сотрудникам Банка России проверять правильность проведенных расчетов экономических нормативов.
Для определения ликвидности баланса и расчета экономических нормативов также необходимо составление расшифровок отдельных балансовых счетов.
Виды обязательных экономических нормативов, установленные Центральным Банком России:
- минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций, минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих кредитных организаций;
- нормативы достаточности капитала;
- нормативы ликвидности кредитной организации;
- максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;
- максимальный размер крупных кредитных рисков;
- максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);
- максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам, пайщикам) и инсайдерам;
- максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения;
- нормативы использования собственных средств кредитных организаций для приобретения долей (акций) других юридических лиц.
Следующим видом отчетности является расчет обязательных резервов, депонируемых в Центральном Банке России. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей кредитных организаций и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.
Расчет размера средств, подлежащих резервированию на 1 число каждого месяца, и другие необходимые документы представляются соответствующему учреждению Банка России вместе с балансом в срок, установленный для представления баланса кредитной организации на 1 число месяца, следующего за отчетным.
Одним из основных отчетов является отчет о прибылях и убытках кредитной организации (форма №2), который отражает доходы, расходы кредитной организации, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные, суммы, списанные в убыток, порядок учета которых определен Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Этот отчет включает:
- вычисление показателей, характеризующих прибыльность деятельности банка в целом;
- качественный и количественный анализ структуры доходов и расходов;
- анализ прибыльности отдельных операций банка.
Следующим видом отчета является отчет о распределении прибыли (форма №3).
Полученная прибыль распределяется по следующим направлениям:
- налог на прибыль
- другие налоги, уплачиваемые из прибыли
Другие направления использования прибыли
1. Отчисления в фонд банка, в том числе:
- резервный фонд
- фонд производственного и социального развития
- фонд материального поощрения
- фонд председателя
- другие фонды банка
2. На покрытие убытков в том числе:
- филиалов в отчетном году
- прошлых лет
3. На другие цели, в том числе:
- дивиденды акционерам (пайщикам)
- благотворительность
- прочие
Следующим видом отчетности является отчет о составе фондов кредитной организации (форма №5), который должен быть увязан с данными балансов на начало и конец отчетного года, а также с отчетом об использовании прибыли (форма №3).
Отчет содержит информацию о движении средств по различным фондам банка в течение банка.
Более полный финансовый анализ деятельности коммерческого банка представляет Общая Финансовая Отчетность по Инструкции №17.
Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы правдоподобно отражать операции коммерческого банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями.
В финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решений руководителями коммерческого банка или инвесторами.
