Аудит трудовых отношений и расчетов по оплате труда

Нормативные документы:

1. Трудовой кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Цель аудита трудовых отношений и расчетов по оплате труда – выражение мнения о достоверности показателей по оплате труда финансовой отчетности, соответствии трудовых отношений нормативным актам, ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства РФ.

Источниками используемой информации при аудите трудовых отношений и расчетов по оплате труда являются:

• государственные нормативные акты;
• внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда, принятые и утвержденные аудируемым лицом;
• договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
• заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Типовые формы первичных учетных документов, которые должны использоваться для оформления трудовых отношений и расчетов по оплате труда, утв. Постановлением Горкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичных учетных документов по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7.

Аудит операций по оплате труда проводится:

• по бухгалтерским счетам, по которым непосредственно отражаются операции по оплате труда, – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», др.

Для проведения аудита трудовых отношений, расчетов по оплате труда необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части трудовых отношений, операций по оплате труда;
• риск и существенность;
• характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
• значимость операций по оплате труда для проведения аудита;
• влияние КОД на организацию и ведение учета расчетов по оплате труда;
• наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
• необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
• форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по оплате труда, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Для оценки организации и функционирования системы контроля аудируемого лица в части трудовых отношений, операций по оплате труда аудитор проводит тесты средств контроля:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения в отношении персонала, оплаты труда;
• применяемых форм и системы оплаты труда, действующей у аудируемого лица;
• системы документооборота по учету операций по оплате труда;
• особенности учета операций по оплате труда;
• утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства РФ, ведением учета кадров, оплаты труда.

Аудит однотипных операций и остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов по оплате труда включают в себя рассмотрение следующих вопросов:

1. Существование и возникновение:

• заработная плата персоналу начислена по всем основаниям, включена в расходы по экономическому назначению;
• кредиторская задолженность по оплате труда подтверждается документально, погашена либо подтверждена результатом ее инвентаризации;
• сумма единого социального налога определена в соответствии с законодательством РФ;
• начисленные суммы по заработной плате относятся к деятельности аудируемого лица, и факт выполнения работ персоналом имел место в соответствующем периоде.

2. Права и обязанности:

• задолженность по оплате труда возникла за реально выполненный объем работ;
• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены приказами руководителя аудируемого лица, первичными учетными документами, контрактами, коллективным договором, оформленными надлежащим образом;
• правильно посчитан налог на доходы с физических лиц;
• аудируемое лицо имело право на прочие удержания из заработной платы.

3. Стоимостная оценка:

• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с применяемыми формами оплаты труда, не противоречащими трудовому законодательству;
• все суммы к выдаче (перечислению) заработной платы рассчитаны правильно;
• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с фактическими результатами работы;
• правильно рассчитаны суммы отпускных, за время бо­лезни.

4. Полнота:

• обязательства, отраженные на счете учета расчетов по оплате труда, представляют полный объем задолженности за выполненный объем работ в соответствии с табелем учета использования рабочего времени, с использованием объектов основных средств, объемом произведенной готовой продукции (оказанных услуг, выполненных работ);
• в учете отражены все факты использования персонала;
• данные по учету личного состава и внештатных работников соответствуют данным по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

• при подготовке документов, отражении записей на счетах бухгалтерского учета, переносе данных в финансовую отчетность соблюдена арифметическая точность;
• единый социальный налог, налог на доходы с физических лиц рассчитаны правильно;
• расходы по оплате труда соответствуют информации об использовании внеоборотных активов, материально-производст­венных запасов, получении дохода и отражены в соответствующем периоде времени.

6. Представление и раскрытие:

• расходы по оплате труда правильно включены в состав расходов аудируемого лица;
• правильно отражена сумма депонированной заработной платы;
• верно определена численность персонала;
• правильно отражена задолженность по налогу на доходы с физических лиц, единому социальному налогу.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита в них могут вноситься изменения.

В учете расчетов по оплате труда встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

1. Организация учета:

• отсутствуют коллективный договор, трудовые договоры, контракты, правила внутреннего трудового распорядка;
• отсутствует штатное расписание либо оно оформлено с нарушением законодательства РФ;
• не организован контроль за работой персонала либо организован, но не эффективно функционирует;
• отсутствуют личные карточки по учету персонала;
• не ведутся записи в трудовых книжках либо заполняются с нарушением требований законодательства РФ;
• отсутствуют приказы руководителя по приему, увольнению, перемещению персонала;
• не утверждены положения об отделах, должностные инструкции;
• отсутствуют положения об оплате, о премировании;
• не утверждено собственником решение об использовании прибыли на выплату премий, материальной помощи.

2. Ведение учета:

• не оформляются первичными учетными документами операции по учету труда и заработной платы;
• данные аналитического учета по начислению и удержанию заработной платы не соответствуют оборотам и остаткам по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Главной книге;
• начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы по заработной плате не депонированы и не списаны на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам»;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не проинвентаризирован перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при выплате заработной платы, причитающейся за соответствующий период, работодатель не извещает в письменной форме о ее составных частях, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (основание – ст. 136 ТК РФ);
• не соблюдается ограничение размера удержаний из заработной платы (основание – ст. 138 ТК РФ);
• неверно определена численность персонала;
• неправильно определена налоговая база по единому социальному налогу, налогу на доходы с физических лиц.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки трудовых отношений и расчетов по оплате труда, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.