Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.
Такой пересчет осуществляется:
- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации:
а) если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отразите проводкой: Дебет 52 Кредит 91-1 – отражена положительная курсовая разница. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 Ч. 2 НК РФ);
б) если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница. На сумму отрицательной курсовой разницы сделайте запись: Дебет 91-2 Кредит 52 – отражена отрицательная курсовая разница. Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 Ч. 2 НК РФ).
Документы, используемые для проведения аудита операций на счетах в банке:
- Договоры с банками.
- Выписки банка.
- Первичные документы.
- Заявки на приобретение валюты.
- Договоры на открытие аккредитива.
При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:
- соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;
- полноте поступления валютной выручки на счета уполномоченных банков РФ;
- правильности определения дат совершения операций в иностранной валюте;
- точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и/или в рублях;
- правильности отражения в учете курсовых разниц;
- полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.
Источниками информации, используемой при аудите операций с денежными средствами, являются:
- государственные нормативные акты;
- внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;
- договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
- заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. Журналы-ордера и ведомости по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;
- карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте;
- первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;
- пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц;
- контракты с нерезидентами;
- грузовые таможенные декларации.
- Рекомендуемые аудиторские процедуры:
- просмотр документов;
- сравнение документов;
- пересчет;
- опрос.
Характерные ошибки и нарушения, встречающиеся в учете операций с денежными средствами:
1. Расчетные счета:
- несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;
- отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;
- отсутствие банковских отметок на платежных документах, банковских выписках;
- неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете как операционные доходы и расходы, в налоговом учете – внереализационные доходы и расходы);
- перечисление денежных средств по бестоварным счетам;
- несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.
2. Валютные счета:
- отсутствие классификации валютных операций в учете на текущих счетах и связанных с движением капитала; отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок; валютные счета за рубежом;
- неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
- тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;
- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, по которым проводятся текущие валютные операции;
- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
3. Аккредитивы, чековые книжки:
- расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;
- несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;
- отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;
- отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.
4. Кассовые операции:
- нарушение требований по оформлению кассовой книги – не пронумерована, не прошнурована;
- наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;
- отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);
- несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;
- в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;
- нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными средствами между юридическими лицами по одной сделке превышают установленную сумму);
- несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;
- хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;
- отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;
- непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством РФ, а также дубликатов ключей – не реже, чем 1 раз в квартал;
- неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;
- принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;
- несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);
- некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;
- нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
