Первый этап работы с документами при раскрытии экономических преступлений состоит в прогнозировании следовой картины, порождаемой ими в системе экономической информации.
Приоритетное значение отводится здесь источникам бухгалтерской информации. Это объясняется объективностью отражения в данных бухгалтерского учета любых деяний совершаемых в процессе или под видом законных хозяйственных операций. Аксиоматичность этого положения вытекает из особенностей, присущих предмету и методу бухгалтерского учета.
Наиболее кратко предмет бухгалтерского учета определяют как хозяйственную деятельность предприятий и организаций, за которой с помощью учета осуществляется непрерывное и документальное наблюдение.
Такое определение требует двух пояснений. Во-первых, оно относится не к бухгалтерской науке (теории бухгалтерского учета), а к одной из сфер практической деятельности (учетному процессу), осуществляемой в целях хозяйственного управления. Во-вторых, в определяемый предмет включается не вся хозяйственная деятельность организаций, а только часть составляющих ее элементов, которые принято называть объектами бухгалтерского учета.
Такими объектами являются указанные в Федеральном законе № 129-ФЗ имущество, обязательства и их движение при осуществлении хозяйственных операций.
Ограничение предмета обусловлено применением обязательной денежной оценки к наблюдаемым явлениям и процессам. В то же время некоторые характеристики хозяйственной деятельности, такие, например, как численность и уровень квалификации персонала, не могут измеряться в денежном выражении и “выпадают” из предмета бухгалтерского учета.
Проблема управления решается параллельным наблюдением за деятельностью организации со стороны других видов хозяйственного учета. Кроме бухгалтерского, за деятельностью предприятий своими средствами и методами осуществляют наблюдение еще статистический, управленческий, налоговый и оперативно-технический учет.
Как вид хозяйственного учета, статистический учет или статистика изучает количественную сторону массовых хозяйственных процессов в целях раскрытия их качественного своеобразия. Эти приемы сводятся к проведению массового количественного наблюдения хозяйственных процессов, их последующей группировке. Источником исходной информации для количественного наблюдения служит, в первую очередь, статистическая отчетность предприятий и организаций, характеризующая наличие и эффективность использования имеющихся в их распоряжении трудовых и материальных ресурсов.
Управленческий учет, теория организации и функционирования которого в последние годы развивается достаточно динамично, применяется не всеми хозяйствующими субъектами, а только теми структурами, в которых он необходим в силу масштабов и особенностей осуществляемой деятельности. Его информация прямо предназначена для решения задач, стоящих перед менеджерами организации. Порядок его ведения регламентируется не государством, а нормативными актами самого предприятия.
Что касается налогового учета, то обязанность его ведения закреплена в главе 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций”. Однако, жесткой регламентации он не имеет: согласно ст.313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Оперативно-технический учет регистрирует, подсчитывает отдельные факты хозяйственной деятельности, необходимые для повседневного оперативного руководства. Примерами рассматриваемого вида учета могут служить ежедневный учет явки на работу сотрудников предприятия, учет выполненных производственных или контрольных операций (лабораторный журнал, журнал по учету взвешивания поступающих или отправляемых грузов, журнал по учету обслуживаемых контингентов в медицинских и социально-бытовых учреждениях и т. п.). Здесь важно отметить, что во многих случаях одни и те же хозяйственные операции попадают в сферу наблюдения как бухгалтерского, так и иных видов учета. Кроме того, в оперативно-техническом и статистическом учете могут фиксироваться факты хозяйственной жизни предприятия, не требующие своей денежной оценки, что для бухгалтерского учета, наряду с натуральным (количественным) всегда использующего денежный измеритель, является недостижимым.
Частичное “пересечение” предметов трех видов хозяйственного учета, каждый из которых обычно осуществляется различными субъектами деятельности, может приводить при совершении преступлений к рассогласованности взаимосвязанных показателей. Комплексное использование данных статистической и бухгалтерской информации легло в основу многих поисковых методик, предназначенных для выделения среди однородных предприятий возможно криминогенных объектов. Такие поисковые признаки, как относительно низкая или слишком высокая производительность труда, несоответствие выпуска продукции и объема потребленных энергетических ресурсов во всех случаях требуют обращения не только к бухгалтерской, но и к статистической информации.
Иногда используются и первичные статистические документы, такие как личные дела сотрудников организации. С их помощью при сопоставлении с бухгалтерскими документами иногда выявляют признаки преступлений, совершаемых путем начисления заработной платы подставным, вымышленным либо фактически уволенным лицам.
Чаще при доказывании фиктивности хозяйственных операций или неотражения в бухгалтерском учете действительно выполненных хозяйственных операций используют данные оперативно-технического, в том числе и внутрипроизводственного учета. Так, данные об услугах бытового или медицинского характера, зафиксированные в журнале оперативного учета, могут сопоставляться с приходными кассовыми документами, а найденные расхождения укажут на признаки преступления. Возможна и обратная ситуация, когда зафиксированная в бухгалтерском учете хозяйственная операция не находит отражения в документах оперативно-технического учета, что является одним из признаков фиктивности ее выполнения.
Важная для юридической практики особенность предмета бухгалтерского учета как раз и состоит в его частичном “пересечении” с предметами других видов хозяйственного учета. Частичное пересечение предметов учета может приводить к возникновению в “точках пересечения” потенциальной информации о фактах противоправных деяний.
Еще больший интерес для юридической практики представляет содержание метода бухгалтерского учета, которое складывается из специфических приемов сбора, обработки и обобщения экономической информации.
