К притокам от операционной деятельности относятся:
- доход (выручка) от реализации на внутреннем и внешнем рынках;
- доходы от реализации выбывающего имущества;
- доходы от сдачи имущества в аренду или от лизинга (если эти операции не являются основной деятельностью);
- получение средств на приобретение ценных бумаг и т.п.
При расчете дохода налог на добавленную стоимость (НДС) не учитывается при расчете показателей эффективности. При расчете финансовой реализуемости учитывать НДС необходимо. Следует также иметь в виду, что организация может использовать специальные режимы налогообложения (упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход и т.д.). В этом случае НДС не рассчитывается, так как организации не являются плательщиками НДС. Кроме этого, доходы могут подразделяться в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета.
Как известно, имеется расхождение в определениях доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Так, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) нет четкого определения того, что есть доходы. Доходы понимаются как определенный перечень поступлений, которые считаются доходами (согласно гл. 25 НК РФ).
В бухгалтерском учете в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 дается следующее определение доходов. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При этом не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В налоговом учете доходы (согласно гл. 25 НК РФ) делятся на доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль.
К доходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества в аренду;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде сумм восстановленных резервов;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;
- в виде положительной курсовой разницы;
- в виде суммовой разницы и т.д.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль (при налогообложении прибыли):
- предварительная оплата для налогоплательщиков, использующих метод начисления;
- залог и задаток в обеспечение обязательств;
- взносы (вклады) в уставной капитал, в том числе эмиссионный доход;
- средства и имущество, полученные по договору кредита или займа, а также средства и имущество, полученные в счет погашения выданного кредита или займа;
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- суммы дооценки основных средств и амортизации и т.д.
В бухгалтерском учете (согласно ПБУ 9/99) доходы организации в зависимости от характера и условий получения подразделяются:
- на доходы от обычных видов деятельности;
- прочие виды дохода:
- операционные доходы;
- внереализационные доходы;
- чрезвычайные доходы (возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств).
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно определяет доходы, относящиеся к обычным видам деятельности, исходя из характера своей деятельности. Доход от обычных видов деятельности (выручка) равен, как правило, денежным поступлениям от реализации продукции и дебиторской задолженности.
Операционными доходами являются:
- поступления, связанные с арендной платой имущества;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты по ценным бумагам);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
- проценты за предоставление денежных средств другим организациям.
Внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора (по решению суда);
- активы, полученные безвозмездно (по рыночной стоимости);
- поступления в возмещение полученных организацией убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- положительные курсовые разницы и т.д.
Чрезвычайными доходами являются:
- страховое возмещение;
- стоимость материальных ценностей, непригодных для дальнейшего использования, и т.д.
