Предмет аудита – это информация, сосредоточенная в бухгалтерской отчетности экономического субъекта: бухгалтерском балансе (форма № 1), отчете о прибылях и убытках (форма № 2), отчете о движении капитала (форма № 3), отчете о движении денежных средств (форма № 4), приложении к балансу (форма № 5), пояснительной записке.
Каждый документ бухгалтерской отчетности несет свою информационную нагрузку:
- бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату;
- отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период;
- отчет о движении капитала содержит информацию об изменениях в капитале организации;
- отчет о движении денежных средств содержит информацию о наличии, поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка содержат дополнительную информацию, не раскрытую в предыдущих формах, но необходимую пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.
Задача аудита – установление достоверности сосредоточенной в бухгалтерской отчетности информации с приемлемой вероятностью. Согласно требованиям международных аудиторских стандартов достоверная бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим критериям:
- существование;
- возникновение;
- права и обязательства;
- полнота;
- оценка;
- точность;
- представление и раскрытие.
Информация удовлетворяет критерию существования при достоверности подтверждения сальдо по счетам.
Критерий возникновения выполняется, если подтверждена достоверность оборотов по счетам.
Критерий прав и обязательств выполняется при подтверждении юридически оформленных прав (например права собственности) на активы баланса и юридически оформленных обязательств на пассивы.
Соблюдение критерия полноты связано с подтверждением полноты отражения совершенных хозяйственных операций в регистрах учета и с подтверждением полноты включения данных регистров в бухгалтерскую отчетность.
Критерий оценки выполняется при подтверждении правильности произведенных оценок соответствующих статей отчетности.
Критерий точности соблюден, если подтверждена временна́я определенность фактов хозяйственной деятельности организации.
Критерий представления и раскрытия выполняется, если информация, отраженная в бухгалтерской отчетности представлена надлежащим образом (непротиворечива и содержит все необходимые расшифровки).
Если какой-либо критерий (один или несколько) не выполняется, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.
Критерии не выполняются в том случае, когда информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, искажена – содержит ошибки.
Поэтому общий метод аудита состоит в определении с вероятностью Р ожидаемой ошибки М бухгалтерской отчетности и сравнении ее с допустимой ошибкой бухгалтерской отчетности (уровнем существенности) С.
Ожидаемая ошибка М и допустимая ошибка S при этом могут иметь относительное (проценты) или стоимостное (рубли) выражение.
Если М < С, то с вероятностью Р информация, представленная в бухгалтерской отчетности достоверна.
Так как предметом аудита является информация, сосредоточенная в большом количестве бухгалтерских документов, то оценка ожидаемой ошибки всей совокупности документов (генеральной совокупности) почти всегда осуществляется на основе результатов проверки выборочной совокупности документов (выборки).
Результат проверки выборочной совокупности распространяется на всю генеральную совокупность, для которой и определяется ожидаемая ошибка М.
Таким образом, к частным задачам теории аудита можно отнести:
- разработку и обоснование методов выбора допустимой ошибки (уровня существенности);
- разработку и обоснование методов построения выборки и распространение результатов выборочной проверки на всю генеральную совокупность (методов определения ожидаемой ошибки);
- разработку или обоснование методов оценки вероятности определения ожидаемой оценки.
