Основы теории бухгалтерского учета

Общая характеристика бухгалтерского учета

Учет — установление наличия чего-либо, его измерение и регистрация с количественной и качественной стороны. В процессе исторического развития в учете выделилось направление — хозяйственный учет.

Хозяйственный учет — это количественное отображение и качественная характеристика явлений в обществе. Это единая система учета, включающая три взаимосвязанных элемента: оперативный, статистический, бухгалтерский учет.

Оперативный учет — система регистрации определенной хозяйственной операции на месте и в момент ее совершения с целью получения систематической информации на отдельных участках хозяйственной деятельности.

Статистический учет — учет однородных массовых явлений и процессов в рамках всего общества.

Бухгалтерский учет — система документального сплошного и непрерывного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий. Существует три вида учетных измерителей:

• натуральные — для определения количества (кг, литры);
• трудовые — для определения затрат рабочего времени (человеко-дни, человеко-часы);
• Денежные измерители (млн. руб.).

Объекты бухучета. К ним относятся:

• хозяйственные средства как материальная основа деятельности;
• хозяйственные средства как содержание деятельности;
• расчеты с работниками, банками, финансовыми организациями;
• результаты деятельности предприятия.

Бухучет делится на две части:

1. финансовый учет;
2. управленческий учет.

В финансовом учете отображаются, обрабатываются и обобщаются показатели внешней бухгалтерской отчетности, информация о хозяйственных отношениях предприятия с его партнерами.

Управленческий учет отражает, обрабатывает и обобщает показатели внутренней отчетности, информацию о хозяйственных отношениях, складывающихся между подразделениями предприятия.

Предмет бухгалтерского учета

Главным является принцип сбалансированности, основанный на том, что хозяйственные средства отражаются параллельно в двух формах, то есть по составу хозяйственных средств и по источникам их образования. Состав хозяйственных средств в бухучете называется активом. Источники образования этих средств — пассив. Актив всегда должен быть равен пассиву — это основное положение бухучета. Из этого следует, что овладение основами бухучета должно начинаться с познания экономической классификации хозяйственных средств. По составу хозяйственные средства — активы подразделяются на группы:

1. Основные средства и другие долгосрочные вложения.
2. Запасы и затраты.
3. Денежные средства и средства в расчетах.

Экономическим признаком, общим для 2-й и 3-й группы является то, что они находятся в текущем хозяйственном обороте предприятия — это оборотные средства. Средства 1-й группы участвуют в нескольких производственных циклах, поэтому их называют внеоборотными средствами.

1. Основные средства:

1. Основные средства — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в процессе производства в качестве средств труда.
2. Долгосрочные арендуемые основные средства — средства труда, договор аренды по которым предусматривает переход их собственности к арендатору по истечению срока аренды или после внесения всей выкупной цены.
3. Нематериальные активы — хозяйственные средства, которые не имеют материальной субстанции, используются в течении длительного срока и приносят доход (это патенты, организационные затраты при создании фирмы, торговые марки).
4. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) — затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с намерением держать их для получения доходов сроком более одного года, а также вложения в уставные капиталы других предприятий, средства, переданные другим предприятиям взаймы под вексель на срок более одного года.
5. Незавершенные капитальные вложения — затраты застройщиков по возведению зданий, сооружений, приобретению оборудования и других объектов капитального строительства.
6. Расчеты с учредителями — задолженность предприятию со стороны учредителей данного предприятия по вкладам в уставный капитал.

2. Запасы и затраты:

1. Производственные запасы — совокупность материальных вещественных ценностей и используемых в процессе производства в качестве предметов труда (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, тара, инструмент и инвентарь со сроком службы менее одного года или стоимостью менее определенной суммы — малоценные и быстроизнашивающиеся предметы — мбп).
2. Незавершенное производство — продукция или работы, не прошедшие весь технологический цикл обработки на предприятии, неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.
3. Готовая продукция — изделия, прошедшие весь технологический цикл обработки, изготовленные в соответствии с техническими условиями и принятые службой технического контроля.
4. Товары — товарно-материальные ценности, приобретаемые для продажи.

3. Денежные средства и средства обращения:

1. Касса — наличные денежные средства, находящиеся в данный момент на предприятии.
2. Расчетный счет — денежные средства на счете в учреждении банка, принадлежащие предприятию.
3. Валютный счет — денежные средства в иностранной валюте, находящиеся в учреждении банка, как в пределах страны, так и за рубежом.
4. Краткосрочные финансовые вложения — затраты на ценные бумаги, купленные на срок менее одного года, а также представления краткосрочных займов другим предприятиям.
5. Дебиторская задолженность — средства предприятия, переданные другим юридическим или физическим лицам для хозяйственных действий.

По источникам образования — пассивы — средства подразделяются тоже на три группы:

1. Источники собственных средств.
2. Источники заемных средств.
3. Обязательства по расчетам.

1. Источники собственных средств — уставный капитал — стоимостное отражение совокупности вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании:

1. Добавочный капитал — стоимостное выражение средств, находящихся на балансе предприятия после их переоценки.

2. Резервный фонд — образуется из прибыли предприятия до налогообложения (от балансовой прибыли). Используется на выплату доходов учредителям при недостатке прибыли или на покрытие убытков.

3. Фонды накопления — часть прибыли, оставшаяся после уплаты налогов, которая направляется на расширение производства.

4. Прибыль — финансовый результат деятельности предприятия, который определяется как разница между доходами и затратами. Показателями прибыли могут быть:

• прибыль отчетного года (балансовая прибыль), определяется нарастающим итогом с начала отчетного года;
• использование прибыли — сумма фактически произведенных отчислений из прибыли в бюджет и нужды предприятия;
• нераспределенная прибыль отчетного года — часть чистой прибыли после уплаты всех налогов и распределенной по фондам;
• нераспределенная прибыль прошлых лет — часть чистой прибыли, нераспределенная на первое число отчетного года.

2. Источники заемных средств:

1. Краткосрочные кредиты банков — на срок менее одного года.
2. Долгосрочные кредиты банков — банковские ссуды на срок более одного года.
3. Краткосрочные или долгосрочные займы — ссуды других предприятий (не банков) на срок до года или свыше одного года.

3. Все виды кредиторской задолженности — задолженность данного предприятия другим юридическим или физическим лицам (поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда, по расчетам с бюджетом, с внебюджетными фондами, по расчету с другими организациями).

Суть предмета бухгалтерского учета — средства предприятий и их источники постоянно изменяются — совершают кругооборот из 4-х стадий:

• заготовка материальных ценностей;
• процесс производства продукции;
• процесс реализации продукции, услуг;
• процесс обращения, включающий расчеты с различными кредиторами и дебиторами;

Кругооборот хозяйственных средств и является предметом бухгалтерского учета на предприятии.

Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета — совокупность специфических способов и приемов для отражения хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Состоит из элементов:

1. Документирование.
2. Инвентаризация.
3. Оценка.
4. Калькуляция.
5. Баланс.
6. Счета.
7. Двойная запись.

1. Документирование — способ первичной регистрации хозяйственных операций, который осуществляется на основе правильно оформленных документов.

Документ — оформленное в установленном порядке свидетельство о совершенной хозяйственной операции. Составляется по установленной форме и должен иметь все необходимые реквизиты: название, наименование предприятия от лица которого составляется документ, дата составления, содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении, а также подписи с расшифровкой должностных ответственных лиц.

По назначению документы подразделяют на группы: распорядительные, исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

С помощью распорядительных документов дается задание — распоряжение. Это — банковские чеки, платежные поручения, приказы о назначении на должность с установленными окладами.

С помощью исполнительных документов удостоверяется факт совершения хозяйственной операции: накладные, отчеты материально ответственных лиц и другие документы.

Комбинированные документы сочетают элементы первых двух: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные ведомости по зарплате.

С помощью документов бухгалтерского оформления осуществляются расчеты по начислению износа, определению прибыли, исчислению налогов.

По степени обобщенности документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичные документы позволяют осуществлять регистрацию хозяйственных операций, сводные предназначаются для группировки первичных документов. Все первичные документы подшиваются вместе со сводными, в которых они отражены. Главное правило бухучета — ни одной проводки без первичного документа.

Первичные документы должны содержать полные и достоверные данные, создаваться своевременно и удовлетворять требованиям:

• Проверяться по форме арифметически и по содержанию.
• Ошибки в первичных документах могут быть исправлены таким образом, чтобы можно было прочитать то, что было написано до исправления.

2. Инвентаризация. Документальный учет дополняют периодической проверкой материальных ценностей, денежных средств и расчетов, то есть производится инвентаризация. Инвентаризация позволяет контролировать сохранность средств и обязательна для проведения в установленные сроки. Выявленные при инвентаризации расхождения с документарным учетом регулируются в следующем порядке: излишки приходуются и относятся на финансовый результат (прибыль), недостача списывается за счет чистой прибыли и относится на убытки, если виновные лица не определены.

3. Оценка — способ денежного выражения хозяйственных средств и их источников. Основными принципами оценки средств предприятия является реальность и единство оценки:

Единство достигается тем, что все предприятия в обязательном порядке осуществляют оценку своих средств на основе единых правил, установленных в положении о бухгалтерском учете и отчетности.

Реальность оценки определяется тем, что все хозяйственные средства отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения и изготовления — фактическая себестоимость. В текущем бухгалтерском оценка объектов учета по их фактической себестоимости на предприятии невозможна, так как полная информация о ней появляется только в конце отчетного периода. В текущем учете для оценки используются так называемые учетные цены. Это внутрихозяйственные фиксированные стоимостные нормативы.

4. Калькуляция. К числу важнейших задач бухгалтерского учета относятся задача исчисления в денежном измерителе фактических затрат на производство отдельных видов продукции, работ, услуг, а также приобретаемых материальных ценностей, сопоставление этих затрат с нормативами, выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной. Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции. Калькуляция — способ определения себестоимости единицы приобретаемых материальных ценностей, изготавливаемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.

5. Баланс. Чтобы судить о составе и назначении средств каждого предприятия, необходима их экономическая группировка. Эти сведения находят отражение в бухгалтерском балансе, форма которого представляет двухстороннюю таблицу, в которой с одной стороны показаны хозяйственные средства по составу и размещению, с другой стороны по их источникам образования и целевому назначению. Итог средств, подсчитанный по их составу и размещению, всегда равен итогу источников и целевому назначению этих средств. Левая часть баланса, где отражены состав и размещение средств — актив. Правая, где показаны источники этих средств — пассивом.

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса — статья баланса.

Актив баланса состоит из трех разделов:

1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы.
3. Убытки.

Пассив баланса тоже состоит из трех частей:

1. Капитал и резервы.
2. Долгосрочные пассивы.
3. Краткосрочные пассивы.

Из баланса видно, какими финансами располагает предприятие и за счет каких источников оно их имеет. И актив и пассив баланса имеют два столбца, в одном из которых приводятся остатки средств и их источников на начало отчетного года (на 1 января), в другом — на дату составления баланса. Отражая состояние средств и их источников на начало и конец периода, можно установить — какие изменения в них произошли за отчетный период. Знание экономического значения каждой статьи помогает судить о том, на сколько улучшилось или ухудшилось состояние предприятия, правильно ли размещены средства этого предприятия, и какой финансовый результат его деятельности.

6. Счета. Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов. Счета и баланс связаны друг с другом. Счета открываются на основании данных баланса на начало периода, в конце отчетного периода подсчитываются остатки на счетах, на основании которых составляется баланс на конец отчетного периода. Счета, открываемые на основании статей активной части баланса называются активными, на основании пассивных средств — пассивными.

Схематически счет можно представить в виде двухсторонней таблицы, левая часть дебет, правая — кредит. Каждый счет открывается начальным остатком — сальдо начальное.

На активных счетах сальдо записывается по дебету, на пассивных по кредиту. На пассивных счетах уменьшение — по дебету, увеличение источников — по кредиту. На каждом счете считается сальдо конечное. На активных счетах сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по дебету — оборот по кредиту.

На пассивных счетах сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по кредиту — оборот по дебету.

Оборот — увеличение или уменьшение средств и источников за какой-то период.

Активный счет			Пассивный счет
Дебет	Кредит			Дебет	Кредит
Снач					Снач
Обд — увеличение	Обк — уменьшение			Обд — уменьшение	Обк — увеличение
Ск = Сн + Обд — Обк					Ск = Сн + Обк — Обд

Есть понятие — синтетический счет — счет бухгалтерского учета, на котором ведется учет информации в обобщенном виде в едином денежном измерении. Например: 68 счет «Расчеты с бюджетом». Этот счет показывает состояние общей задолженности предприятия перед бюджетом, который складывается из налогов.

Аналитический счет предназначен для более детального учета показателей. Например: 68 счет «Налог с прибыли».

Аналитический и синтетический счета используются соответственно для аналитического и синтетического учета. Между аналитическим и синтетическим счетом существует взаимная связь: сумма сальдо по аналитическим счетам всегда равна сальдо на синтетическом счете. Сумма оборотов по дебету на аналитических счетах = обороту по дебету на синтетическом счете.

Если синтетический счет активный , то и аналитический счет — активный. И наоборот.

Аналитический счет используется только для текущего — ежедневного учета. Синтетические счета используются для составления баланса и других форм отчетности.

Субсчет — дополнительная группировка показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета — счета первого порядка, субсчета — второго порядка, аналитические счета — третьего порядка. Например есть синтетический счет 10 «Материалы», к нему может быть открыты субсчета «Сырье», а к ним аналитические счета «Сырье конкретных видов».

7. Двойная запись. Взаимосвязанное отражение хозяйственной записи — метод двойной записи. Суть в том, что отражение хозяйственной операции производится одновременно на двух счетах, причем, на одном счете операция в дебете, на другом — в кредите. Двойная запись на счетах является способом выяснения взаимосвязей в составе средств предприятия и их источников, изменение которых происходит под влиянием хозяйственных операций. Связь счетов по хозяйственным операциям называется корреспонденцией счетов, а два взаимно связанных друг с другом счета называются корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка — выявление корреспондирующих счетов в данной хозяйственной операции и простановка суммы в дебете одного и кредите другого счета.

Активно-пассивный счет — отдельные счета могут иметь и дебетовые и кредитовые сальдо, могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса.