Согласно пункту 1 статьи 336 НК РФ объектами налогообложения НДПИ являются:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.
Согласно статье 6 Закона «О недрах» добыча полезных ископаемых, в том числе использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, относится к формам пользования недрами. Причем исходя из формулировок пункта 1 статьи 336 НК РФ участки недр должны быть предоставлены в пользование для указанных целей в установленном Законом порядке (т. е. на законном основании), чтобы образовать объект налогообложения. В противном случае нет оснований говорить о том, что участки недр предоставлены в пользование.
Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ: «Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия)». Исходя из данной нормы, следует определить, что относится к добывающим отраслям промышленности.
МНС РФ для целей решения вопроса о признании той или иной продукции в соответствии с главой 26 НК РФ полезным ископаемым рекомендует использовать «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93», утвержденный постановлением от 06.08.1993 г. № 17 Госстандарта Российской Федерации, в котором продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена по кодовым позициям [1000000]—[1429600] (пункт 17 Методических рекомендаций).
В соответствии с пунктом 2 статьи 336 НК РФ не признаются объектом налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления, и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых.
Перечень общераспространенных полезных ископаемых определяется Министерством природных ресурсов РФ по согласованию с органами исполнительной власти субъектов РФ и органами государственного горного надзора (подпункт 29 пункта 6 Положения «О Министерстве природных ресурсов РФ», утвержденного постановлением Правительства РФ от 25.09.2000 г. № 726). Индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет полезных ископаемых, добываемых для предпринимательской деятельности и для личного потребления (пункт 13 Методических рекомендаций);
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы. Согласно пункту 2 Типового положения о порядке предоставления лицензий на сбор минералогических и других геологических коллекционных материалов, утвержденного Приказом Роскомнедр от 28.10.1993 г. № 95: «К геологическим коллекционным материалам относятся образцы минералов, горных пород и руд, окаменелых остатков фауны и флоры, которые могут быть использованы для создания и пополнения коллекций научного, художественно-декоративного и иного назначения, а также в качестве материала для художественного и иных промыслов».
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.
Порядок отнесения геологических объектов к указанным в настоящем пункте установлен Правительством РФ в постановлении от 26.12.2001 г. № 900. В соответствии с данным постановлением «геологические объекты, имеющие научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение, могут быть отнесены (признаны) к особо охраняемым геологическим объектам в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом «Об особо охраняемых природных территориях». Сведения об особо охраняемых геологических объектах включаются в Государственный кадастр особо охраняемых природных территорий, порядок ведения которого установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 19.10.1996 г. № 1249 «О порядке ведения Государственного кадастра особо охраняемых природных территорий» (пункт 15 Методических рекомендаций)». Следовательно, формальным условием освобождения полезных ископаемых, добытых из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или «иное общественное значение, является их указание в Государственном кадастре особо охраняемых природных территорий;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в установленном порядке.
Согласно статье 1 Федерального закона РФ от 24.06.1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»: «Отходы производства и потребления (далее — отходы) — остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства». Появление данной нормы связано с реализацией мер по экономическому стимулированию деятельности в области обращения с отходами (ст. 24 Федерального закона от 24.06.1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления») с тем, чтобы путем стимулирования процесса переработки отходов уменьшить процессы необоснованного и нерационального недропользования;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Согласно статье 1 Водного кодекса РФ: «Дренажные воды — вода, собираемая дренажными сооружениями и сбрасываемая в водные объекты». Определение попутных вод в тексте Водного кодекса РФ отсутствует, однако очевидно, что указанные воды добываются недропользователем наряду с иным (основным) видом полезного ископаемого. Причем и для попутных и для дренажных вод характерен факультативный характер их добычи, поскольку пункт указывает на то, что извлечение попутных и дренажных вод должно быть связано «с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаться при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений».
