Схема налоговой оптимизации – это система способов (методов), алгоритмов их применения и действий, предназначенная для законного снижения налоговых платежей.
Поскольку использование схем налоговой оптимизации несет в себе определенный риск, то любая схема перед внедрением должна проверяться на соответствие следующим требованиям:
- целесообразность, то есть применимость схемы и полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов;
- эффективность, наличие налоговой экономии (эффекта) от использования схемы;
- соответствие требованиям законодательства;
- автономность, то есть схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации;
- устойчивость, то есть сохранение эффективности схемы при изменении внешних и внутренних факторов;
- безопасность – предполагает минимизацию возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.
Кроме того, следует иметь в виду, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах толкуются в пользу налогоплательщика. Это позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Правда, все это несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами. Доказательство своей правоты может обернуться слишком дорого.
Остановимся на рассмотрении нескольких схем оптимизации.
Первая схема – схема оптимизации единого социального налога с использованием договора возмездного оказания услуг.
Суть схемы заключается в том, что вместо трудового договора организация заключает с работником договор гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг).
Для этого работник должен предварительно зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель и перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доход (налоговая ставка 6 %).
В этом случае работник в качестве предпринимателя платит вместо ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (его минимальный размер составляет 150 руб./месяц). При этом на сумму уплаченных страховых взносов уменьшается сумма единого налога.
Вторая схема – переход организации на упрощенную систему налогообложения.
В настоящее время для небольших по численности (до 100 человек) и величине дохода (до 20 млн. руб.) организаций предоставляется возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) согласно гл. 26.2 НК РФ. В данном случае обычный способ уплаты налога на прибыль согласно гл. 25 НК РФ заменяется на уплату единого налога на доходы или на доходы, уменьшенные на величину расходов.
В каких случаях целесообразно переходить с обычной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения (с точки зрения уплаты налога на прибыль или единого налога по УСН)? Для этого необходимо провести расчеты применительно к одинаковым исходным данным для организации, сопоставляя ее доходы и расходы в трех вариантах.
