НДПИ относится к федеральным налогам в отличие от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Следовательно, ставки данного налога должны быть установлены Налоговым кодексом РФ. Вместе с тем в тексте главы 26 НК РФ отсутствует положение, позволяющее Правительству РФ устанавливать ставки НДПИ.
В литературе налоговые ставки подразделяют на: адвалорные (начисляемые в процентах к стоимости облагаемых товаров); специфические (начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров); комбинированные, сочетающие оба названных вида.
Ставки НДПИ установлены статьей 342 НК РФ. Причем статья 342 НК РФ закрепляет два вида налоговых ставок: общие и специальная налоговые ставки. Общие налоговые ставки указаны в пункте 2 статьи 342 НК РФ в зависимости от конкретного ДПИ. Специальная налоговая ставка установлена в размере 0% и применяется к тем ДПИ, которые указаны в пункте 1 статьи 342 НК РФ. Исходя из изложенного ставка налога в размере 0% представляет собой одновременно налоговую льготу.
Отметим, что и общие налоговые ставки, и специальная налоговая ставка относятся к виду адвалорных ставок, поскольку исчисляются в процентном отношении к налоговой базе. Следовательно, налогообложение ДПИ осуществляется посредством пропорционального метода, т. е. метода, при котором для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога.
I. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении ДПИ налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество ДНИ в натуральном выражении) при добыче:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
- попутного газа;
- подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);
- полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством России;
- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
- минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару); (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);
- подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих форм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.
Все остальные виды ДПИ, которые образуют объект НДПИ и которые не содержатся в пункте 1 статьи 342 НК РФ, облагаются по адвалорным ставкам, указанным в пункте 2 статьи 342 НК РФ. При этом Законом № 57-ФЗ все адвалорные налоговые ставки сгруппированы в группы по размерам ставок в порядке возрастания.
Налоговые ставки по НДПИ
|
Группа полезных ископаемых |
Ставка налога, % |
|
Калийные соли |
3,8 |
|
Торф; уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы, апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды |
4,0 |
|
Кондиционные руды черных металлов |
4,8 |
|
Сырье радиоактивных металлов; горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей апатит — нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные промышленные и термальные воды; нефелины, бокситы |
5,5 |
|
Горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; концентраты и другие полупродукты, содержащие золото; иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки |
6,0 |
|
Концентраты и другие продукты, содержащие драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья |
6,5 |
|
Минеральные воды |
7,5 |
|
Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редкие металлы как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни |
8,0 |
|
Углеводородное сырье |
16,5 |
|
Газовый конденсат из видов месторождений |
17,5 |
Статья 342 НК РФ устанавливает еще одну специальную налоговую ставку, относящуюся к категории специфических (твердых) налоговых ставок. С использованием этой налоговой ставки в период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г. облагается добытая нефть и газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений. При добыче указанных видов полезных ископаемых налоговая ставка составляет 340 руб./т. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — Кц.
Данный коэффициент ежеквартально определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле
Кц = (Р·(Ц—8)/252
где Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс», дол. США за баррель; Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за все дни в соответствующем налоговом периоде.
Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
Средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Рассчитанный в указанном выше порядке коэффициент округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления. Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей статьей.
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 01.07.2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
II. Еще один поправочный коэффициент закреплен в пункте 5 статьи 346 НК РФ, согласно которому «при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговые ставки, установленные статьей 342 НК, применяются с коэффициентом 0,5.
Порядок исчисления и уплаты налога:
1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому ДПИ. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, а общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
III. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Сроки уплаты налога. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, НДПИ, исчисляемый с объемов добытых полезных ископаемых, заменили роялти, акциз и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Плоская шкала НДПИ не учитывает рентный характер налогообложения недропользователей. Она не позволяет изымать дифференциальную ренту, зависящую от естественной продуктивности месторождений. Не учитываются стадии разработки месторождений, динамика качества запасов, глубина залегания пластов, дебит скважин, качество добываемой нефти, величина запасов и т. д.
