Пример налоговой оптимизации

Рассмотрим пример. Необходимо выяснить, насколько выгодно относить затраты на оплату труда в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли.

На основании п. 3 ст. 236 НК РФ не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН те начисления, которые не отнесены налогоплательщиком к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, у организации есть возможность выбора:

  1. либо включать начисления по заработной плате в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, и тем самым увеличивать налоговую базу по ЕСН и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль;
  2. либо начисления выплачивать из чистой прибыли, то есть не включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, и тем самым уменьшать налоговую базу по ЕСН и увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль.

Для того чтобы начисления на заработную плату выплачивались из чистой прибыли, достаточно эти начисления не предусматривать в трудовом (коллективном) договоре.

Финансовый результат (чистая прибыль) для данного примера определим согласно формуле из выражения

Ф = Д – Ру – НПр,

где НПр – налог на прибыль, руб.

Допустим, что в организации выплачивается разовая премия (РП). Необходимо определить, какой вариант налогообложения следует использовать.

Финансовый результат в случае, когда сумма премии включается в расходы, будет находиться из выражения

Ф1 = В – Р – РП – РП ´ 0,26 – 0,24 ´ (В – Р – РП – РП ´ 0,26).

Финансовый результат в случае, когда сумма премии выплачивается из чистой прибыли, будет находиться из выражения

Ф0 = В – Р – 0,24 ´ (В – Р) – РП.

Найдем дополнительный финансовый результат от использования первого варианта (Э):

Э = Ф1 – Ф0 = -0,24(В – Р) + РП ´ 0,26 + 0,24 ´ (В – Р – РП – РП ´0,26) = 0,26 ´ РП – 0,24 ´ РП – 0,24 ´ 0,26 ´ РП = 0,02 ´ РП – 0,062 ´ РП = 0,042 ´ РП.

Таким образом, в случае выплат за счет чистой прибыли экономия будет отрицательной (примерно на 4,2 % от суммы выплат). В случае применения регрессивной шкалы закономерность будет иной. Также при аналогичных расчетах необходимо учитывать страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Относительным показателем, характеризующим экономию от сокращения налоговых платежей, является коэффициент экономии, который рассчитывается как отношение экономии к первоначальному финансовому результату. Данный показатель характеризует существенность достигаемой экономии от снижения налогов.

Рассмотрим пример. Исходные данные для двух вариантов снижения налоговых платежей представлены в табл.

Экономия составит 10 руб. (284 руб. – 274 руб.).

Коэффициент экономии: 10/274 = 0,036.

Исходные данные для двух вариантов снижения налоговых платежей, руб.

Показатели До мероприятия по снижению налогов После мероприятия по снижению налогов
Доходы 1000 1000
Расходы, учитываемые в целях налогообложения (без налогов) 500 500
Налоги, включаемые в расходы 100 80
Налог на прибыль 96 101
Налоги из чистой прибыли 20 20
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения 10 15
Финансовый результат 274 284