Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.
Заключение эксперта-бухгалтера, работающего в государственном экспертном учреждении (штатным или внештатным сотрудником), составляется на соответствующем бланке. Во введении указывается, что эксперт-бухгалтер предупрежден в соответствии с законодательством Российской Федераций об уголовной ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или дачу заведомо ложного заключения. Предупреждение скрепляется подписью эксперта-бухгалтера. Эксперт-бухгалтер должен описать материалы (в том числе их состояние), предъявленные судебно-следственными органами для экспертного исследования.
Во вводной части заключения указываются:
- наименование экспертизы, ее номер и вид (дополнительная, повторная, комиссионная или комплексная);
- вид ответственности (уголовная, гражданская); номер дела, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза;
- наименование органа, назначившего экспертизу, дата и номер постановления следователя, определение суда, когда и кем оно вынесено;
- задание на производство экспертизы;
- сведения об эксперте-бухгалтере (экспертах-бухгалтерах): должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень, ученое звание;
- дата поступления материалов на судебно-бухгалтерскую экспертизу в государственное экспертное учреждение, дата назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, дата подписания заключения, перерывы в ее проведении и причины, вызвавшие эти перерывы;
- наименование поступивших на судебно-бухгалтерскую экспертизу материалов: тома дел с указанием количества листов в каждом томе, первичные документы, учетные регистры с обязательным пояснением, к каким счетам бухгалтерского учета они относятся и к каким временным периодам;
- обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения с обязательным указанием источника их получения;
- ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспертом-6ухгалтером, результаты их рассмотрения;
- сведения о лицах, присутствовавших при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы (фамилии, имена, отчества, процессуальное положение);
- место производства судебно-бухгалтерской экспертизы
- вопросы, поставленные на решение эксперту-бухгалтеру.
Вопросы эксперта-бухгалтера приводятся в той формулировке, в какой они представлены в постановлении дознавателя, следователя или определении суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Изменение формулировок не допускается. При необходимости уточнить их эксперт-бухгалтер должен изложить вопрос следователя (суда), а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт-бухгалтер считает некоторые из вопросов выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт-бухгалтер вправе также сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечит наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта-бухгалтера, он излагается также во вводной части.
В исследовательской части заключения излагается процесс исследования, его результаты и научное обоснование установленных фактов. Каждому вопросу, решаемому экспертом-бухгалтером, должен соответствовать определенный раздел второй (исследовательской) части заключения. Допускается изложение в одном разделе результатов исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, при необходимости их одновременного исследования.
В исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера должны иметь отражение:
- объекты экспертного исследования, нормативные и фактические материалы по ним;
- методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими бухгалтерских знаний, и подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта-бухгалтера, повторив исследование;
- обоснование и разъяснение принятых при производстве расчетов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных со ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);
- справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт-бухгалтер руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их изучения;
- результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов и т. д.), принятых в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались, для обоснования выводов со ссылкой на листы дела;
- сведения о сопоставлении результатов ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации с результатами судебно-бухгалтерской экспертизы;
- ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;
- экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.
В исследовательской части заключения последовательно описывается весь процесс исследования в такой мере, в какой это необходимо для суда и следствия, чтобы понять обоснованность сделанных экспертом-бухгалтером выводов и обеспечить возможность проверки и оценки всей работы, проделанной при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.
Выводы эксперта-бухгалтера или экспертов излагаются в виде ответов на вопросы, поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы в редакции судебно-следственных органов, назначивших экспертизу. Последовательность изложения вопросов должна соответствовать той, которая приведена во вводной части заключения.
