Состав налоговой системы РФ

Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов образует систему налогов Российской Федерации (ст. 13 — 15 НК РФ, ч. 1).

Система налогов является частью налоговой системы.

Налоговая система определяется как взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Другими элементами налоговой системы являются система налоговых органов, система и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства, подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и т.д.

Налоговая система является важнейшим активным элементом рыночной экономики. Научно обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность она может позитивно влиять на экономические процессы, гасить негативные явления, вносить цивилизованные правовые отношения в общество.

Оптимальная система налогообложения — это благоприятный инвестиционный и социальный климат в стране, направление инвестиций в реальный сектор экономики, рост и устойчивость экономики и благосостояния населения; обеспечение сбалансированности финансовых интересов государства и интересов налогоплательщика.

Формирование налоговой политики в стране не должно быть стихийным, направленным лишь на развитие ее фискальной составляющей. Отдельные меры налоговой системы не должны вступать в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политической и между собой.

В Российской Федерации система налогообложения прошла несколько этапов своего развития.

Первый этап (1992 — 1998 гг.) — это период ее «запуска» и становления на основе принятия в декабре 1991 г. Закона «Об основах налоговой системы в РФ» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к рыночным условиям новых правоотношений.

Второй этап становления налогообложения в РФ связан со вступлением в действие с 1 января 1999 г. части первой («общей») и с 1 января 2001 г. части второй («специальной») Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой, экономический и организованный порядок функционирования системы налогообложения.

Часть первая Налогового кодекса формирует базовые моменты налогообложения в РФ: принципы, на которых строится система налогообложения в России, состав и структуру налогового законодательства, условия его применения и согласованности с нормативными законодательными актами других отраслей права, дает определение налогов и сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные, устанавливает их перечень. Соответствующие статьи части первой НК характеризуют участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых нарушений и применяемые санкции.

Часть вторая Налогового кодекса фактически является сводом федеральных законов, каждый из которых определяет порядок исчисления и взимания того или иного налога, предусмотренного системой налогообложения в РФ.

Каждый уровень налоговой системы (федеральный, региональный, местный) представлен одноименной группой налогов, установление и введение которых является налоговой компетенцией органа власти соответствующего уровня.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Главным признаком федеральных налогов является установление всех элементов налога федеральным законодателем в Налоговом Кодексе и обязательность к уплате на всей территории России. Их ставки устанавливаются Федеральным Собранием РФ или в ряде случаев для оперативного реагирования Правительством РФ (ст. 53 НК РФ). Зачисление федеральных налогов в бюджеты различных уровней не влияет на отнесение данных налогов к федеральным.

Признаком региональных налогов является обязательность их уплаты на территории соответствующего региона. Основные элементы налога устанавливаются в Налоговом Кодексе.

К ним относятся такие важные элементы, как налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога. Факультативные (льготы, ставки в установленных пределах, порядок и сроки уплаты налога) элементы налога определяются субъектом федерации самостоятельно при введении налога (в законе субъекта федерации по соответствующему налогу). В данном случае представительные органы власти субъектов РФ имеют довольно широкую налоговую компетенцию. Ранее субъекту РФ предоставлялось право определять также форму отчетности по региональным налогам. В настоящее время разработка и утверждение форм отчетностей — прерогатива федеральных органов власти.

Местные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом РФ, вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Для двух городов федерального значения, имеющих особое устройство и статус, установлено исключение — на их территории местные налоги вводятся законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга.

Местные налоги устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым Кодексом. При этом в Налоговом Кодексе определяются наиболее важные элементы, а налоговая ставка в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога по местным налогам устанавливаются представительными органами муниципальных образований. Таким образом, перечень региональных и местных налогов становится исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган муниципального образования не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом.

Однако все налоги, предусмотренные Кодексом, вводятся в действие с момента введения в действие их частью второй Кодекса, а не с 1 января 1999 г.

Сравним систему налогов, определяемую Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (27.12.1991, ст. 19 — 21)  с налоговой системой, предусмотренной Налоговым Кодексом (31.06.1998, № 146 — ФЗ, ч. 1) .

Статьей 13 Налогового Кодекса предусмотрены 16 федеральных налогов и сборов.

С принятием части первой Налогового Кодекса были отменены следующие федеральные налоги:

• налог на доходы банков;
• налог на доходы от страховой деятельности;
• налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
• налог на операции с ценными бумагами;
• гербовый сбор;
• сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Среди федеральных налогов были отменены также налог на игорный бизнес, налоги, служащие источником образования дорожных фондов (налог на пользователей автомобильных дорог, налог на реализацию горючесмазочных материалов, налог с владельцев автотранспортных средств) и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, однако, аналогичные налоги вводятся на региональном и местном уровнях.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы стали именоваться налогом, платежи за пользование природными ресурсами заменены сбором за право пользования объектами животного мира и водными ресурсами.

Налоговым Кодексом устанавливаются новые (восемь) федеральные налоги и сборы:

• налог на доходы от капитала;
• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
• налог на пользование недрами;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• лесной налог;
• водный налог;
• экологический налог (взамен платежей в экологические фонды);
• федеральные лицензионные сборы.

Система бюджетообразующих федеральных налогов в России в основном сохранена. В структуре федеральных налогов и сборов, помимо основной массы налогов, выделяются сборы и пошлины.

Новая система федеральных налогов, представленная ниже, вводится по мере введения в действие второй части Кодекса.

С 1 января 2005 г. введена в действие новая редакция ст. 13 НК РФ. В соответствии с этими изменениями из числа федеральных налогов выводятся таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, за негативное воздействие на окружающую среду. Таким образом, с 1 января 2005 г. в составе федеральных осталось десять налогов:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Единый социальный налог;
5. Налог на прибыль организации;
6. Налог на добычу полезных ископаемых;
7. Налог на наследование или дарение;
8. Водный налог;
9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10. Государственная пошлина.

Таким образом, с введением налогового кодекса (ст. 14) структура региональных налогов подверглась значительному изменению.

Из действовавших региональных налогов сохранен лишь налог на имущество организаций.

Субъекты федерации не вправе устанавливать региональные налоги, не предусмотренные Налоговым Кодексом.

Установлено правило, согласно которому при введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта федерации регионального налога на имущество организаций, а также местных налогов — на имущество физических лиц и земельного налога.

Новый перечень региональных налогов в составе налоговой системы вводится в действие по мере введения в действие части второй Кодекса.

В целом косвенное налогообложение с 1999 г. заметно усилилось. Помимо сокращения действия льготной ставки НДС, это выразилось во введении на большинстве территорий РФ налога с продаж, повышении некоторых таможенных пошлин, увеличении акцизов.

Происходит определенное перемещение центра тяжести в структуре налогов с прямых на косвенные.

В какой-то мере это отвечает провозглашенной концепции переноса налогового бремени с производителя на потребителя. Но не следует забывать, что косвенные налоги поддерживают и активизируют инфляционные процессы, а это значит, что страдает не только потребитель (зачастую рынок просто не приемлет товары по новым повышенным ценам из-за отсутствия платежеспособного спроса), но и производитель.

Введено два новых региональных налога (с 1.01.1999):

1. налог с продаж (НСП) — практически во всех регионах;
2. единый налог на вмененный доход на отдельные виды деятельности — практически во всех регионах.

Налог с продаж или всеобщий акциз повышает цену для всех (обязательный налог). Как только вводился НСП, в соответствующем регионе по закону отменялось 15 местных налогов РФ.

С 1 января 2005 г. введена в действие новая редакция ст. 14 НК РФ, которой предусмотрено значительное сокращение количества региональных налогов. Имеют силу только три:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог. Сравним состав местных налогов и сборов, предусмотренных законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и действующим Налоговым Кодексом.

Четыре налога (1, 2, 3, 6) — носят общеобязательный характер.

Земельный налог относится на затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы же по уплате налогов и сборов по пунктам 7, 8, 14, 20, 21, 22 и 23 списывались на финансовые результаты деятельности предприятий, т.е. уплачивались из прибыли в первоочередном порядке, до уплаты налога на прибыль.

Остальные местные налоги и сборы уплачивались предприятием за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий). Состав местных налогов с введением НК РФ существенно сокращен. Однако основные налоги, взимаемые ранее, сохранены.

С 1 января 2005 г. введена новая редакция ст. 15 НК РФ, которая сократила число местных налогов до двух:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Таким образом, предложенные подсистемы федеральных, региональных и местных налогов продолжают реформировать. Так, федеральный закон № 117-ФЗ от 07.07.2003 установил снижение ставки НДС с 20 до 18 %.

Масса изменений касается акцизов. Во-первых, увеличились их ставки по многим подакцизным товарам. Во-вторых, отменились с 1 января 2004 г. акцизы, взимавшиеся с углеводородного сырья, но в то же время по нему будет взиматься по повышенной ставке налог на добычу полезных ископаемых. В-третьих, расширен перечень документов, которыми можно подтверждать при экспорте вывоз подакцизных товаров: помимо транспортных или товаросопроводительных документов можно подтвердить экспорт «иными документами» с отметками таможенников о вывозе.

Проектируется снижение налоговой нагрузки с 1 января 2005 г. по единому социальному налогу до 26 % по сравнению с действующей ставкой налога 35,6 %.

Наряду с этим в документе содержится целый ряд важных поправок в налоговое законодательство, которое коснулось разных категорий налогоплательщиков и вводится с 1 января 2004 г.

В частности много изменений в применении специальных режимов, используемых как наряду с общим режимом налогообложения (системой налогов) и как альтернатива.

В налоговом кодексе четко прописывается, что с 1 января 2004 г. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) можно применять наряду с упрощенной системой налогообложения. Это позволит отойти от судебного порядка отстаивания права на такую практику. Предположим, у организации или предпринимателя несколько видов деятельности, некоторые из которых переведены на уплату ЕНВД. С 2004 г. по тем видам деятельности, которые не подпадают под обязательный ЕНВД, можно будет применять упрощенную систему налогообложения (как в таком случае рассчитать ограничения применения этой системы по численности работников, размеру дохода и т.д.?). Согласно закону № 117-ФЗ лимиты определяются «исходя из всех видов деятельности» налогоплательщика.

Кроме того, изменилось определение «розничная торговля» для ЕНВД. К розничной торговле причисляются операции не только за наличный расчет, но и с использованием платежных карт.

Значительной реформе подверглись с начала 2004 г. подсистемы региональных и местных налогов и сборов. Отменен региональный сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

Законом № 117-ФЗ с 2004 г. отменено 18 различных местных налогов и сборов. Например, сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, сбор с владельцев собак, сбор за право использования местной символики, целевые сборы на содержание милиции и т.д. По сути, это те налоги и сборы, которые в свое время отменялись в том регионе, в котором взимался налог с продаж (НСП). Поэтому в связи с отменой НСП с 1 января 2004 г. логичным было не восстанавливать налоги, от которых уже отвыкли, а навсегда отменить их.

Законодатели определились еще в одном вопросе: в законе № 117-ФЗ прописано, что действовавшие в 2003 г. ставки земельного налога (за исключением налога на сельхозугодья) применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.