Предварительное планирование следует проводить с учетом требований и рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта».
Согласно указанным стандартам целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующего планирования.
Для осуществления таких оценок аудитор должен изучить следующие вопросы:
- организацию, масштаб и надежность бизнеса клиента, т. е. изучить организационно-правовую форму и структуру экономического субъекта, его организационно-управленческую иерархию, виды деятельности, выпускаемую продукцию, специфику отрасли, организацию и технологию производства, требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда, соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций.
- соблюдение клиентом принципа действующего предприятия, т. е. уяснить, что предприятие будет продолжать свою деятельность в течение ближайших 12 мес. (не будут значительно сокращены объемы производства, предприятие не будет ликвидировано).
Гарантия соблюдения данного принципа очень важна для таких пользователей аудиторской информации, как кредиторы, заимодавцы, поставщики, покупатели продукции предприятия, т. е. для лиц, связанных с экономическим субъектом финансовыми и имущественными отношениями. Поэтому аудитору необходимо уже на стадии предварительного планирования изучить факторы, в первую очередь влияющие на соблюдение этого принципа, такие как: показатели рентабельности и ликвидности, динамика их изменения, исполнение в установленные сроки финансовых обязательств, состояние рынка сбыта, ротация кадров.
Состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента, т. е. изучить такие факторы, как форма ведения учета, степень его автоматизации, структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии, состояние учетной документации, состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии, организация работы с нормативно-справочной литературой, участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.
В ходе предварительного планирования чаще всего используется следующие аудиторские процедуры:
- наблюдение;
- осмотр;
- опрос;
- просмотр документов;
- аналитические процедуры.
Источниками получения информации об экономическом субъекте могут являться:
- учредительные и регистрационные документы;
- приказ по учетной политике;
- бухгалтерская отчетность, регистры учета;
- договоры на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- результаты осмотра предприятия, его производственных и офисных помещений;
- результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;
- результаты наблюдения за производственным процессом;
- результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);
- информация от третьих лиц.
Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная оценка согласуется с клиентом в процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.
