Налоговая политика организации – это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие:
- долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;
- соотношение сумм различных видов налогов;
- налоговую платежеспособность организации и т.д.
Поскольку для организации, как правило, не является существенным величина сборов, то в дальнейшем речь будет идти только о налогах.
Особую роль в налоговой политике играет оптимизация налоговых платежей, поэтому главная цель налоговой политики – определение оптимальной величины налоговых платежей и, как следствие, увеличение финансового результата.
Оптимальной считается величина налоговых платежей, которая:
- рассчитана с учетом использования законных способов ее минимизации;
- определена с учетом выбора наиболее приемлемой налоговой базы налога или налогового режима для организации;
- не уменьшает финансового результата.
Основными задачами налоговой политики являются:
- планирование потоков налоговых платежей;
- оптимизация величины налоговых платежей, то есть их снижение без ущерба экономической эффективности деятельности организации;
- анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;
- составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;
- формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам.
Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации. Учетная политика в целях налогового учета (налогообложения) является инструментом налоговой политики, так как при определении учетной политики у организации имеется выбор, который касается методов формирования налоговой базы некоторых налогов, использования специальных режимов налогообложения и т.д.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. Соответственно для ведения этих видов учета разрабатываются:
- учетная политика для целей налогового учета;
- учетная политика для целей бухгалтерского учета.
Учетная политика – это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности ведения бухгалтерского и налогового учета этой организации в конкретном отчетном периоде.
При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющей методическую и организационно-техническую составляющие, учетная политика для целей налогообложения (налогового учета) – совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющей методическую и организационно-техническую составляющие, а также методики исчисления налогов.
Методические способы предназначены для формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Организационно-технические способы позволяют осуществить технологический процесс функционирования налоговой и бухгалтерской службы.
Необходимо отметить, что в налоговом законодательстве отсутствует определение термина учетная политика для целей налогообложения. Предложены подходы к его формированию в ряде статей НК РФ (ст.161, 313, 314). Учитывая имеющуюся между бухгалтерским и налоговым учетом преемственность, можно полагать, что учетная политика для целей налогового учета основывается на тех же принципах, что и учетная политика, применяемая в бухгалтерском учете.
Учетную политику организации можно составить и утвердить:
- отдельными приказами для целей бухгалтерского учета и налогового учета;
- отдельным приказом с двумя разделами, посвященным бухгалтерскому учету и налоговому учету.
Учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета применяется с первого января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя. Учетная политика для целей налогового учета вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 1/98 п.10) утверждается соответствующим приказом руководителя до первой публикации бухгалтерской отчетности. Учетная политика вновь созданной организации утверждается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации и считается применяемой со дня ее создания.
В учетной политике для целей налогового учета следует раскрыть:
- вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ;
- применяемый налогоплательщиком порядок ведения налогового учета;
- формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.
Согласно НК РФ порядок ведения налогового учета – это:
- особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода;
- особый порядок формирования отложенных расходов, то есть расходов, которые влияют на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.
Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно (ст. 313 НК РФ), исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета, от одного налогового периода к другому. При этом должна быть обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных налоговых показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы.
Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы и основывался на первичных учетных документах и аналитических регистрах НУ.
