Это совершенно новый учетный стандарт:
- стандарт устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информации об изменениях оценочных значений;
- по всем оценочным значениям невозможно четко определить какую-то совершенно точную величину. Их размер будет зависеть от оценки и суждений человека, принимающего решение о создании резервов;
- это перевод МСФО, изобилует терминами, иногда трудно применимыми на практике.
Определение оценочных резервов
Резерв под обесценение финансовых вложений. Стандарт ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в п. 38 обязывает создавать такой резерв, если осуществленная организацией проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Резерв создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Созданные резервы могут увеличиваться или уменьшаться
Д59 К91.1 = при выбытии финансового вложения или при условии, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости
| Показатели ПБУ | Определение | Бухгалтерские записи |
| 1. Понятие | Оценочным значением является величина резерва под снижение стоимости МПЗ, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, НА и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
Перечень открыт |
|
| 2. Резервы | Резерв по сомнительным долгам: создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Аудитор проверяет резерв под снижение стоимости МПЗ. Резерв создается для корректировки стоимости, по которой числятся в балансе МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость их продажи снизилась. При восстановлении начального резерва уменьшение стоимости подобных МПЗ, без создания резерва, не предусмотрено стандартом ПБУ 5/01. Стоимость таких МПЗ отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв создается за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше ткущей рыночной стоимости. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, или при повышении их рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается. При создании резерва составляется бухгалтерская запись. |
Д 91.2 К63 = создание резерва
Д63 К62 = списание дебиторской задолженности за счет резерва Д63 К91.1 = восстановление неиспользованного резерва Д91.2 К14 = создан резерв под снижение стоимости МПЗ Д14 К91.1 = восстановлена сумма резерва Д91.2 К59 = создание резерва. В балансе отражается как контрарный счет (58 счет без 59). |
| 3. Сроки полезного использования ОС и НМА | Сроки полезного использования ОС и НМА отнесены к оценочным резервам по причине того что эти сроки организация устанавливает самостоятельно, с учетом предполагаемого периода получения экономической выгоды от использования таких активов | |
| 4. Оценка ожидаемого поступления БЭВ |
Оценку ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов сложно дать. Методик такой оценки российские стандарты не предлагают | |
| 5. Изменение оценочных значений | Изменением оценочного значения согласно п.2 стандарта признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения. В учетной политике может отражаться сам факт создания резервного фонда. А вот размер резервного фонда – это скорее оценочное значение, ведь оно может меняться и зависит, в частности, от положения дел в организации и ожидаемых будущих прибылей и убытков. Таким образом, изменение размера резервного фонда должно признаваться изменением оценочного значения |
Корректировка стоимости актива (обязательства) – это, например, корректировка тех же оценочных резервов |
| 6. Признание изменений оценочных значений | Изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода; периода в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов. Исключение из такого порядка отражения изменения оценочных значений – правила отражения изменений оценочных значений, непосредственно влияющих на величину капитала организации. Такие изменения подлежат признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение. Поскольку изменения размера установленного и добавочного капитала производятся в строго определенных случаях и не носят оценочного характера (величина таких изменений всегда точна и достоверно определяется), то данная норма применима только в отношении резервного капитала (резервного фонда). Конкретное, уже произошедшее изменение нераспределенной прибыли (убытка), т. е. счета 84, нельзя признать изменением оценочного значения, поскольку оно определяется точно и достоверно. Влияние же на показатель счета 84 каких-либо других факторов (например, изменения макроэкономической ситуации) очень сложно оценить. Такие данные в российском учете не отражаются |
Включение в доходы или расходы перспективно означает, что в предыдущих периодах данное изменение оценочных значений не отражается, а изменяет доходы и расходы только отчетного периода и, если изменение затрагивает будущие отчетные периоды, будет изменять также доходы и расходы в будущих отчетных периодах |
| 7. Что следует отразить в пояснительной записке | Пункт 6: в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:
содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию, т. е. в пояснительной записке следует указать, что оценить влияние этого изменения на будущие периоды невозможно |
Нужно указать, что изменились такие-то оценочные резервы, сроки полезного использования конкретных основных средств и НМА, увеличены отчисления в резервный фонд и пр. |
Примечание. НА – нематериальные активы; ОС – основные средства; БЭВ – будущие экономические выгоды.
