Объекты бухгалтерского учета и их классификации

Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и хозяйственные процессы.

Средства предприятия принято группировать по двум признакам: по их составу и размещению, по источникам их образования и целевому назначению.

По составу и размещению средства делятся на:

• основные;
• оборотные;
• отвлеченные.

Рассмотрим эти группы более подробно.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, изнашиваются постепенно и тем самым переносят свою стоимость на готовую продукцию частями по мере износа.

Основные средства обладают существенным признаком, отличающим их от остальных хозяйственных элементов и факторов: они значительно увеличивают производственные возможности человека. К ним относятся: здания и сооружения, машины и механизмы, оборудование и инвентарь, транспортные средства, скот (рабочий, продуктивный и племенной), библиотечные фонды, многолетние насаждения, произведения живописи и скульптуры и т.п.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

• принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

Если активы в составе основных средств имеют стоимость до 20 тыс. р., то при передаче в эксплуатацию их стоимость одномоментно включается в себестоимость продукции (работ и услуг). Но так как они продолжают эксплуатироваться еще достаточно длительное время, то в бухгалтерском учете должен быть налажен четкий контроль их сохранности, использования и последующего списания.

Нематериальные активы – это объекты прав и интеллектуальной собственности длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющие стоимостную оценку, обусловленную спросом на них и расходами, понесенными при их создании. Подобно основным средствам они участвуют в хозяйственной деятельности длительное время и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) постепенно. Этот процесс тоже носит название амортизации.

К нематериальным активам относятся исключительные (единственные) права:

• патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель или селекционное достижение;
• автора на программу для ЭВМ, базу данных или топологию интегральных микросхем;
• владельца на товарный знак, знак обслуживания или наименование места происхождения товара.

Кроме того, в состав нематериальных активов включаются: деловая репутация фирмы, завоеванная в процессе деятельности, и организационные расходы, которые понесли ее участники при создании и регистрации.

В составе оборотных средств можно выделить:

• предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты. Они используются в процессе производства однократно и полностью потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость готовой продукции. Например, со склада выдано в цех 1000 м ткани, из которой сшили пальто, вся ткань использована. Таким образом, стоимость ткани полностью перешла в стоимость готовой продукции;
• незавершенное производство, т.е. предметы, находящиеся в незаконченном производственном процессе (полученный продукт нельзя еще считать готовой продукцией, например, часть пальто еще находится в пошиве);
• готовая продукция, находящаяся на складе либо отгруженная потребителю. Например, на склад поступили из цеха сшитые пальто;
• денежные средства – денежные средства фирмы в банке на расчетном и прочих счетах и наличные деньги в кассе. Они используются для расчетов с поставщиками и потребителями, расчетов с работниками по заработной плате, расчетов с бюджетом и т.д.;

Средства в расчетах – это средства, которые еще не получены предприятием, и числятся в качестве обязательств других организаций и физических лиц. Средства в расчетах – задолженность различных юридических и физических лиц перед предприятием (например, задолженность покупателей за отгруженную, но еще не оплаченную продукцию; суммы, выданные работнику под отчет, авансовые перечисления). При этом предприятие и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.

Отвлеченные средства возникают в связи с получением и распределением дохода. Часть дохода, использованная на платежи и взносы в бюджет, отчисления от прибыли, направленные на формирование резервного капитала, покрытия убытка, называется отвлеченными средствами. Эти средства, фактически не участвуя в производственном процессе, «отвлечены» на определенные цели.

Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению является их степень закрепления за данным предприятием, фирмой. Исходя из этого, хозяйственные средства делятся на две группы:

• собственные (закрепленные);
• заемные (привлеченные).

Собственными источниками средств являются капитал, целевое финансирование, резервы и прибыль.

К капиталу относятся:

• уставный (складочный) капитал – стоимость основных и оборотных средств, находившихся в распоряжении предприятия в момент его создания, начала деятельности. Он создается за счет паевых взносов, взносов учредителей и др. В процессе хозяйственной деятельности уставный капитал может изменяться. Способы его формирования зависят от вида предприятия. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы;
• добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих: эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
• прирост стоимости имущества по переоценке;
• курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации;
• резервный капитал – создается за счет прибыли организации и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции, при недостаточности для этих целей прибыли. Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Финансирование – безвозмездное выделение другими организациями, фирмами, бюджетом средств, которые становятся собственностью предприятия и используются им либо на цели, оговоренные при передаче, либо по своему усмотрению, если никаких условий поставлено не было.

Резервы – источники средств, предназначенные для покрытия предусматриваемых в будущем целевых расходов. Например, бухгалтер в течение года равномерно включает в затраты на производство определенные суммы, формируя тем самым резерв предстоящих расходов и платежей. Эти средства используются, как правило, на оплату отпусков, покрытие текущих расходов по ремонту оборудования и т.п. Возможно образование и гарантийного резерва, за счет которого покрываются расходы по гарантийному ремонту продукции, проданной потребителю.

Прибыль – сумма превышения доходов над расходами организации, полученных с начала года до отчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами – основной источник хозяйственных средств любого предприятия.

В настоящее время действуют следующие нормативные документы, определяющие виды доходов и расходов предприятия и условия их признания:

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции от 30.03.2001 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в редакции от 30.03.2001 г.).

Согласно данным нормативным документам доходы и расходы предприятий и организаций подразделяются на:

1. доходы и расходы от обычных видов деятельности;
2. операционные доходы и расходы;
3. внереализационные доходы и расходы;
4. доходы и расходы, обусловленные чрезвычайными обстоятельствами.

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка, полученная от реализации продукции, работ и услуг, для производства и исполнения которых создавалась организация. Операционными доходами считаются средства, поступающие от арендных и лизинговых операций, передачи прав на нематериальные активы, участия в совместной деятельности и вкладов в уставные капиталы других предприятий, операций с ценными бумагами. А также поступления в виде выручки от продажи основных средств и других активов предприятия.

Внереализационными доходами считаются пени и штрафы, полученные предприятием от других организаций за нарушенные теми условия договоров. К ним относятся также суммы безвозмездно полученных активов, прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году, и положительные курсовые разницы. Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются суммы увеличения стоимости основных средств при их переоценке, суммы депонентских и других кредиторских задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.

Доходами, связанными с чрезвычайными ситуациями, считаются средства, поступившие в качестве помощи для ликвидации последствий стихийных бедствий, суммы страховых возмещений, полученные от страховых компаний, или стоимость активов, которые удалось извлечь из пострадавших или разрушенных объектов.

Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Операционными расходами являются расходы, связанные с арендными и лизинговыми операциями и передачей прав на нематериальные активы. К ним относятся также затраты, обусловленные участием в уставных капиталах других предприятий, реализацией основных средств и других активов предприятия, необходимостью оплаты процентов и услуг кредитных организаций.

Внереализационными расходами считаются расходы, связанные с уплатой предприятием пеней и штрафов по нарушенным условиям хозяйственных договоров, возмещением причиненных другим организациям убытков, и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году. К ним относятся также отрицательные курсовые разницы, суммы уценок основных средств, суммы дебиторских задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности. Чрезвычайными расходами являются затраты, обусловленные потерями в результате стихийных бедствий, пожаров и других непредвиденных обстоятельств, предугадать и предотвратить которые практически невозможно, а также затраты по ликвидации последствий, возникших в результате упомянутых воздействий.

Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение сотрудников, выплату дивидендов, расчеты с учредителями и другие цели.

Источники заемных (привлеченных) средств:

• краткосрочные и долгосрочные банковские кредиты, ссуды, инвестиции в различные проекты;
• кредиторская задолженность – задолженность поставщикам за отгруженную ими продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• обязательства по распределению.

В это понятие входит, например, задолженность персоналу предприятия по зарплате, задолженность бюджету и социальному страхованию по налогам в течение того времени, когда суммы начислены, но еще не уплачены предприятием.

Следующим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы – заготовление, производство и продажа. Все они совершаются на предприятии одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций.

Под хозяйственной операцией подразумевается каждый совершившийся в деятельности предприятия факт, оформленный документально. Например, в процессе заготовления осуществляются следующие операции: отгрузка товара продавцом (счет-фактура, накладная), доставка товара на склад (счет), прием товара на склад (приходный ордер склада), оплата как самого товара, так и транспортных расходов (платежное требование, платежное поручение, выписка банка).

При анализе результатов хозяйственных процессов можно определить, насколько оптимально использовала фирма свои ресурсы (сэкономила или допустила перерасход), получила доход или же понесла убытки.