Важным показателем, характеризующим покупателя, является динамика его кредиторской задолженности. Ее увеличение за полугодие в два-три раза свидетельствует о том, что компания может испытывать кризис платежеспособности и товарный кредит предоставлен, скорее всего, не будет. Кроме того, во внимание принимаются продолжительность работы компании-покупателя на рынке, темпы роста выручки и прибыли, а также дополнительная информация от работника по продажам. По итогам комплексного анализа кредитный комитет выставляет балльную оценку по пятибалльной шкале.
Клиентам, имеющим низкую балльную оценку, продукция на условиях отсрочки платежа не отпускается. Клиенты более высоких категорий считаются менее рисковыми, но им может быть установлен кредитный лимит.
Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система скидок и штрафов. Система начисления пеней и штрафов за нарушение сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, должна быть предусмотрена в договоре. При этом следует иметь в виду, что данная система может негативно сказаться на взаимоотношениях с клиентами и, в конечном итоге, на объеме реализации предприятия.
Скидки предоставляются в зависимости от срока оплаты товара. К примеру, при полной предоплате предоставляется скидка в размере 3 % от стоимости товара, при частичной предоплате (более 50 % от стоимости отгруженной партии) — скидка 2 %, при оплате по факту отгрузки – скидка 1 %. При предоставлении рассрочки платежа на 7 дней скидки не предусмотрены.
При неисполнении договорных обязательств контрагентами, как правило, последовательно проводятся следующие мероприятия:
- напоминание о необходимости погашения задолженности;
- рассылка претензий;
- временно прекращается обслуживание клиентов;
- взыскание задолженности в судебном порядке.
Для успешного управления просроченной дебиторской задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними документами и создать для персонала организации условия, позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.
Среди основных методов урегулирования просроченной дебиторской задолженности можно выделить следующие:
- зачет требований;
- отсрочка платежа;
- новация;
- предоставление скидок;
- снижение стоимости поставленных товаров;
- прощение долга.
На практике для урегулирования просроченной дебиторской задолженности применяется такой инструмент, как встречная поставка товаров (работ, услуг) от дебитора. Встречная поставка может быть организована сторонами и после возникновения просроченной дебиторской задолженности. В этом случае возможен зачет (взаимозачет) требований (обязательств). С налоговой точки зрения при проведении взаимозачета компания-кредитор принимает к вычету НДС по приобретенным у должника товарам (работам, услугам) исходя из стоимости встречной поставки, а также уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость полученных товаров.
Если срок платежа по договору поставки истек, а покупатель не может погасить свои обязательства, продавец может заключить с ним дополнительное соглашение о предоставлении отсрочки платежа за вознаграждение. По сути, предоставляя отсрочку (рассрочку) платежа, компания выдает своим покупателям коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). Согласно ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ «Заем и кредит», что дает возможность предоставлять его под проценты. Это позволяет стимулировать покупателя быстрее погасить просроченные обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг).
Новация как механизм урегулирования дебиторской задолженности представляет собой разновидность реструктуризации долга. Основным ее признаком является прекращение первоначального обязательства новым, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Как правило, обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) заменяется займом, равным сумме просроченной задолженности. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) при новации долга не изменится, следовательно, использование новации как метода урегулирования просроченной дебиторской задолженности не отразится на порядке и объеме выплат в бюджет налога на прибыль. Если заем будет процентным, то кредитор будет учитывать соответствующий доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). Проценты признаются доходом на дату их начисления по условиям соглашения.
Еще один способ урегулирования просроченной дебиторской задолженности – предоставление скидок путем пересмотра суммы задолженности покупателя. Для этого разрабатывается коммерческая политика предприятия. К примеру, в коммерческой политике предприятия предусмотрено, что покупатель имеет право получить скидку в размере 7 % от стоимости поставленной продукции, если стоимость товаров превышает 100 тыс. руб. Также для осуществления скидок можно заключать дополнительные соглашения к договору с пересмотром первоначальных цен. При этом главное, чтобы при выборе способа урегулирования задолженности затраты на его осуществление были соизмеримы с результатами от его использования. Следует оценить, насколько изменение цены важно для компании и как оно соотносится с налоговым риском признания вновь установленной цены обоснованной.
Принципиальное отличие снижения стоимости поставленных товаров от предоставления скидки заключается в том, что скидка всегда предоставляется при выполнении каких-либо условий, то есть является элементом торговой политики предприятия, в то время как снижение стоимости к таким условиям не привязано и производится по усмотрению сторон. Налоговый учет скидки и снижения стоимости товаров по договору различен. Скидка будет учитываться во внереализационных расходах текущего периода, а снижение стоимости необходимо отразить как корректировку дохода прошлого периода, в котором произошла реализация товаров.
На практике прощение долга применяется крайне редко, в основном в тех случаях, когда необходимо продать бизнес и в короткие сроки улучшить структуру баланса, что повысит привлекательность компании для потенциальных покупателей. Согласно ст. 415 ГК РФ кредитор может освободить своего должника от обязательств. Причем решение принимается кредитором единолично и должно быть зафиксировано в дополнительном соглашении к договору. Прощение долга за приобретенный товар в налоговом учете рассматривается как безвозмездная передача имущественных прав.
Прощение долга как способ урегулирования просроченной дебиторской задолженности считается наименее выгодным с точки зрения налогообложения, так как оформление прощения долга до истечения срока давности действительно может рассматриваться налоговыми органами в качестве безвозмездной реализации. В качестве выхода из такой ситуации можно вообще никак не оформлять прощение долга, а по истечении срока исковой давности (три года) списать его на расходы предприятия. Такой метод не повлечет негативных последствий по налогу на прибыль. Однако если налогоплательщик не будет принимать никаких мер для урегулирования дебиторской задолженности, например вести переписку с должником и предъявлять требования о погашении долга, налоговые органы могут посчитать списание дебиторской задолженности необоснованным.
Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, предприятию недостаточно лишь истечения срока исковой давности. Невозможность исполнения обязательства контрагентом должна быть подтверждена документально, например решением арбитражного суда, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-должника и т. п. В противном случае списание задолженности будет признано прощением долга. Убытки от списания прощенных долгов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
