Правовыми основами уплаты налога на добавленную стоимость являются положения главы 21 НК РФ и методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», утвержденные приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (с изменениями).
Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС – косвенный налог, т. е. надбавка к цене товара.
Плательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Фактическими налогоплательщиками служат потребители – покупатели товаров (работ, услуг).
Объектами налогообложения являются (ст. 146 НК РФ):
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Подробный перечень объектов налогообложения также приводится в ст. 146 НК РФ.
Статьей 149 НК РФ определяются операции, не подлежащие налогообложению.
В соответствии со ст. 164 НК РФ налог исчисляется по ставкам:
- 0% – для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию, и т. д.;
- 10% – по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- 10% – по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
- 18% – по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Налоговый период устанавливается как календарный месяц, если не установлено иное (ст. 163 НК РФ).
