Пример расчета уровня существенности аудиторского риска

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

Уровень существенности базовых показателей

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21 289	5	1 064
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	135 968	2	2 719
Валюта баланса	128 138	2	2 563
Собственный капитал	20 500	10	2 050
Общие затраты предприятия	101 341	2	2 027

Порядок расчетов

В гр. 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в гр. 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку значение 1 064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2 719 тыс. р. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2 561 тыс. р. очень близко по величине к 2 719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 2 500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.

На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.

При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.

Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса, дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с помощью дедуктивного подхода.

Аудитором выбран ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей:

Базовые показатели

Наименование	Код строки баланса	Сумма, тыс. р.	Удельный вес, %
Внеоборотные активы А1	190	36 793	29,3
Запасы А2	210	44 202	35,2
Дебиторская задолженность А3	230+240	32 520	25,9
Денежные средства А4	260	5 902	4,7
Итого		119 417	95,1
Актив баланса А	300	125 573	100

Уровень существенности валюты баланса S_А принят 5%.

Определим уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:

Проверка S₁ + S₂ + S₃ + S₄ = 2,0 + 2,3 + 1,7 + 0,3 = 6,3.

Аудитору необходимо установить уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример

Конечное сальдо (дебетовое) счета 62 составляет 32 520 тыс. р. (данные из табл.).

Уровень существенности определен 1 700 тыс. р. (по предыдущему примеру).

Конечное сальдо С_к связано с дебетовым О_д и кредитовым О_к оборотами счета зависимостью С_к = С_н + О_д – О_к, где С_н – начальное сальдо. В рассматриваемом примере О_д = 68 720 тыс. р. О_к = 63 275 тыс. р., С_н = 27 075 тыс. р.

Если предыдущий отчетный период проверен и подтвержден аудитором, то начальное сальдо С_н – достоверно (уровень существенности для него равен 0). Тогда уровень существенности конечного сальдо (1 700 тыс. р.) может быть распределен между оборотами.

Уровень существенности дебетового оборота будет равен:

Округленно 900 тыс. р.

Уровень существенности кредитового оборота составит:

Округленно 800 тыс. р.

Уровни существенности показателей статей отчета о прибылях и убытках могут быть определены аналогичным образом.

Пример

Аудитору необходимо установить уровни существенности статей отчета о прибылях и убытках проверяемой организации. Отчет приведен в табл.

Отчет о прибылях и убытках

Наименование	Код строки	Сумма, тыс. р.
Выручка от продаж В	010	152 335
Себестоимость продукции С	020	129 668
Коммерческие расходы	030	–
Управленческие расходы	040	–
Операционные и внереализационные доходы	060 + 080 + 090 + 120	22 857
Операционные и внереализационные расходы	070 + 100 + 130	33 144
Балансовая прибыль	140	12 180

Уровень существенности выручки от продаж принят в размере S_В = 2%, S_В =3 000 тыс. р.

Уровень существенности балансовой прибыли принят в размере S_П = 5%, S_П = 600 тыс. р.

Определим уровень существенности:

себестоимости продукции S_С;

операционных и внереализационных доходов S_Д;

операционных и внереализационных расходов S_Р.

Поскольку В = С – Д + Р + П (В – П = С – Д + Р), то

Проверка:

S_С + S_Д + S_Р + S_П = 1 700 + 300 + 400 + 600 = 3 000 тыс. р.