Оттоки от операционной деятельности

К оттокам от операционной деятельности в инвестиционном проекте относятся различные виды текущих затрат. Для учета этих затрат используют следующие показатели:

  • полная себестоимость произведенной продукции;
  • расходы, уменьшающие налоговую базу налога на прибыль, для расчета чистой прибыли;
  • расходы, не уменьшающие налоговую базу налога на прибыль, для расчета экономического эффекта;
  • операционные издержки (затраты), включающие все затраты за исключением амортизационных отчислений.

К более частным видам оттоков от операционной деятельности относят:

  • расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, лизинг;
  • расходы по операциям депонирования и т.д.

Напомним, что расходы организации аналогично доходам имеют разное определение и по-разному подразделяются в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете (гл. 25 НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Необходимо отметить, что данное определение вызывает затруднение в интерпретации, поскольку в НК РФ не определен термин «затраты». Также следует обратить внимание на то, что в налоговом учете не используется термин «себестоимость».

В бухгалтерском учете в ПБУ 10/99 дается следующее определение расходов. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом не признается расходами организации выбытие активов:

  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не в целях перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • в порядке предварительной оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В налоговом учете (согласно гл. 25 НК РФ) расходы делятся на расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли (уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу налога на прибыль).

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли подразделяются:

  • на расходы, связанные с производством и реализацией;
  • внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

  • расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, а также с приобретением и реализацией товаров;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на НИОКР;
  • расходы на оплату труда;
  • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • амортизационные отчисления и т.д.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

  • расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
  • расходы в виде процентов любого вида, в том числе по ценным бумагам;
  • расходы, связанные с эмиссией ценных бумаг;
  • расходы в виде отрицательной разницы курса продажи (покупки) иностранной валюты;
  • расходы, связанные с консервацией производственных мощностей;
  • судебные и арбитражные расходы;
  • штрафы, пени, неустойки;
  • расходы за услуги банков;
  • расходы на проведение собрания акционеров;
  • убытки прошлых периодов;
  • суммы безнадежных долгов и т.д.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

  • дивиденды;
  • штрафы, пени в бюджет;
  • взнос в уставной капитал;
  • платежи за сверхнормативные выбросы;
  • безвозмездно переданное имущество;
  • перечисление профсоюзам;
  • премии работникам за счет средств специального назначения и материальная помощь;
  • превышение нормативов по расходам и т.д.

В бухгалтерском учете (согласно ПБУ 10/99) в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы подразделяются:

  1. на расходы по обычным видам деятельности;
  2. прочие расходы, в том числе:
  • операционные расходы;
  • внереализационные расходы;
  • чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также затраты по предоставлению имущества в аренду и амортизационные отчисления.

Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы по приобретению материально-производственных запасов, расходы по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, а также расходы по реализации готовой продукции.

Операционными расходами являются:

  • расходы, связанные с передачей в аренду активов;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
  • проценты по кредитам и займам;
  • расходы по оплате услуг кредитных организаций;
  • отчисления в резервы.

Внереализационными расходами являются:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • суммы уценки активов;
  • благотворительные средства и т.д.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (пожары, аварии и т.д.).