Элементы налогообложения

Налог считается установленным в случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • налоговая ставка;
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки уплаты налога;
  • налоговая льгота.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ. Такими объектами могут быть:

  • имущество – виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ;
  • товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;
  • работа, то есть деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы;
  • услуга, то есть деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления деятельности (реализация, то есть передача на возмездной основе права собственности на товары, возмездное оказание услуг);
  • доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, путем умножения законодательно установленных процентных (налоговых) ставок на определенную сумму – налоговую базу.

Налоговая база (ст. 53 НК РФ) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налогоплательщики — организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета (налогового учета).

Налоговый период (ст. 55 НК РФ) – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодов для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).

Льготами по налогам и сборам (ст. 56 НК РФ) признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере. Льготы не могут носить индивидуальный характер. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льгот либо приостановить их использование.

Сроки уплаты (ст. 57 НК РФ) налогов и сборов определяются календарной датой либо действием, которое должно быть совершено, и устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. За нарушение сроков налогоплательщик уплачивает пени.

Порядок платы предусматривает необходимость осуществить разовую уплату всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом. Сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Недоимка (ст. 59 НК РФ) – сумма налога (сбора), не уплаченная в срок, определяемый законодательством, и числящаяся за отдельным налогоплательщиком или налоговым агентом, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального, юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном законодательными и нормативными актами.