Нормативные документы:
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
5. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина от 13 июня 1995 г. № 49).
6. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, «Об акционерных обществах».
7. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала – проверка юридических оснований на право функционирования аудируемого лица, формирование мнения о достоверности данных, отражающих состояние уставного капитала, и их соответствии требованиям законодательства РФ.
Источниками информации, используемой при аудите учредительных документов и формировании уставного капитала, являются:
- государственные нормативные правовые акты;
- внутрифирменные положения, принятые и действующие у аудируемого лица;
- первичные учетные документы, подтверждающие операции с уставным капиталом, учетные регистры по счетам бухгалтерского учета, финансовая отчетность аудируемого лица;
- заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
При аудите операций с уставным капиталом проверяют:
- бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются операции с уставным капиталом – 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»;
- предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, – 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 81 «Собственные акции (доли)», 91 «Прочие доходы и расходы».
Аудит учредительных документов подразумевает проверку следующих оригиналов документов:
- свидетельство о государственной регистрации;
- приказы и распоряжения;
- переписка с учредителями и акционерами;
- протоколы собраний учредителей, акционеров о результатах закрытой подписки;
- справки о постановке на учет в налоговом органе;
- лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством РФ;
- реестр акционеров, представляемый на проверку открытыми акционерными обществами независимо от формы учета.
Если в аудируемом периоде проводилась реорганизация, то аудитору необходимо проверить наличие документов, подтверждающих ее законность.
В задачу аудитора входит проверка соблюдения требования по своевременности формирования уставного капитала.
Требования по формированию уставного капитала
| Организационно-правовая форма | Минимальный размер уставного капитала, в МРОТ | Размер и срок оплаты уставного капитала | |
| До регистрации | С момента регистрации | ||
| Открытое акционерное общество |
1 000 | Не предусмотрена оплата до даты регистрации |
Не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение 3 мес. с момента государственной регистрации |
| Закрытое акционерное общество |
100 | То же | Остальные оплачены в течение года с момента государственной регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества |
| Общество с ограниченной ответственностью |
100 | Не менее 50% | Остальная часть
должна быть оплачена в течение года |
| Государственные унитарные предприятия |
5 000 | Не предусмотрена оплата до даты регистрации |
В течение 3 мес. с момента государственной регистрации |
| Муниципальные унитарные предприятия |
1 000 | То же | То же |
При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки имущества, вносимого в оплату акций (вкладов). Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, подлежит независимой экспертной оценке. Так, для акционерных обществ привлечение эксперта с целью определения стоимости вносимого в счет вклада в уставный капитал имущества обязательно в любом случае. Стоимость имущества по соглашению между учредителями не должна превышать стоимость по результатам экспертной оценки. Для обществ с ограниченной ответственностью в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», если номинальная стоимость доли, в счет которой вносится имущество, составляет более 200 МРОТ, то привлечение эксперта для его оценки обязательно.
Если в сроки, установленные законодательством РФ, акции (доля) не оплачены, то они переходят обществу и подлежат реализации в течение года по стоимости не ниже номинала либо должно быть принято решение об уменьшении размера уставного капитала. Если после уменьшения сумма уставного капитала окажется меньше минимального размера, установленного законодательством РФ, то необходимо объявить о ликвидации организации. Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защиты интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.
Аудитор может установить, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета по результатам второго и последующих лет акционерного общества, унитарного предприятия оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал. В этом случае необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимость ее чистых активов. Если после уменьшения сумма уставного капитала окажется меньше минимального размера, установленного законодательством РФ, то организация должна объявить о ликвидации.
Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями Федеральной комиссии по ценным бумагам.
При проверке обращается внимание на источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:
- средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
- нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
- средств от переоценки основных фондов.
Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.
Стоимость дополнительных акций должна быть оплачена по рыночной стоимости, но не ниже номинальной, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
В случае уменьшения уставного капитала проверяется обоснованность принятия решения. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций.
При аудите учредительных документов, уставного капитала встречаются следующие типичные ошибки и недостатки:
- деятельность осуществляется без наличия лицензии;
- неправильное исчисление доходов от капитала, в частности определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц;
- необоснованное увеличение уставного капитала;
- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
- несвоевременное оформление выбытия и приема учредителей;
- невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
- отсутствие реестра акционеров;
- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
- неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;
- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
- кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал» не соответствует сумме уставного капитала в учредительных документах;
- разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 90 «Продажи», а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
- отсутствие подтверждаемых документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
- наличие недооформленных и просроченных документов;
- наличие неоговоренных исправлений в документах;
- фиктивные документы или операции по движению средств уставного капитала;
- неотражение совершенных операций, отражение их в учете не в соответствующий период времени;
- отсутствие аналитического учета по учредителям (акционерам);
с 1 января 2006 г. не начислен НДС по имуществу, полученному, переданному в счет вкладов в уставный капитал другой фирмы. [Так, начиная с 2006 г. по любому имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, нужно восстановить НДС (если ранее он был принят к вычету)]
Аудиторские доказательства, полученные при аудите учредительных документов, формирования уставного капитала необходимо оценить на предмет существенности и использовать при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности.
