Нормативные документы:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н).
Цель анализа и оценки учетной политики аудируемого лица – выражение мнения о полноте раскрытия необходимой информации в учетной политике и ее соответствии требованиям нормативных правовых актов, соблюдении ее положений при подготовке финансовой отчетности.
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Источниками информации при анализе и оценке учетной политики аудируемого лица являются:
- государственные нормативные акты;
- внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
- заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
В задачу аудитора при проверке финансовой отчетности входит анализ и оценка учетной политики аудируемого лица. Учетная политика должна быть сформирована в соответствии с законодательством РФ, с учетом структуры аудируемого лица, отраслевой принадлежности и других особенностей его деятельности главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждена руководителем организации соответствующим организационно-распорядительным документом. При этом в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика» утверждается:
- рабочий план счетов, содержащий аналитические и синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, типовые формы, формы отчетности для внутренних и внешних пользователей;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другая информация, раскрывающая организацию и ведение бухгалтерского учета.
Аудитор должен оценить – обеспечивает ли учетная политика экономического субъекта соблюдение следующих требований:
- полнота;
- своевременность;
- осмотрительность (т. е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);
- приоритет содержания перед формой (в бухгалтерском учете финансово-хозяйственные операции должны рассматриваться не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов);
- непротиворечивость (должно соблюдаться тождество данных аналитического и синтетического учетов);
- рациональность (ведение бухгалтерского учета должно быть организовано исходя из условий хозяйственной деятельности и величины аудируемого лица).
Аудитору также необходимо проверить, как раскрыты принятые в учетной политике способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей финансовой отчетности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся:
- амортизация основных средств, нематериальных и иных активов;
- оценка производственных запасов, товара, незавершенного производства, готовой продукции;
- признание доходов, расходов, прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг, прочих операций.
Основные правила определения стоимости активов при их принятии к бухгалтерскому учету установлены в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Учетная политика должна быть сформирована исходя из допущений:
- имущественной обособленности;
- непрерывности деятельности;
- последовательности принятия учетной политики;
- времени определения фактов хозяйственной деятельности.
Если в ходе проверки аудитор определил, что при формировании учетной политики использовались отличные от установленных законодательством РФ допущения, то они должны быть раскрыты в финансовой отчетности вместе с указанием причин. Принятая учетная политика должна применяться последовательно из года в год.
При выявлении изменения положений в учетной политике аудитор должен проверить их обоснованность. Изменения вносятся в следующих случаях:
- изменения положений в нормативных актах;
- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена вида деятельности).
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к финансовой отчетности организации.
В учетной политике должны быть раскрыты положения по признанию доходов и расходов для целей налогообложения, а также утверждены налоговые регистры. У аудируемого лица может быть одна учетная политика, раскрывающая положения как для ведения бухгалтерского, так налогового учетов. Возможно, что утверждено две учетных политики: одна для бухгалтерского учета, другая – для целей налогообложения.
При формировании учетной политики встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.
